諶芃江

中國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在以前粗放型經(jīng)濟發(fā)展下的生態(tài)環(huán)境遭到了嚴重的破壞。在2015年中共中央《生態(tài)文明體制改革總體方案》中，“提出樹立發(fā)展和保護相統(tǒng)一的理念，堅持發(fā)展是硬道理的戰(zhàn)略思想，發(fā)展必須是綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，平衡好發(fā)展和保護的關(guān)系，按照主體功能定位控制開發(fā)強度，調(diào)整空間結(jié)構(gòu)，給子孫后代留下天藍、地綠、水凈的美好家園，實現(xiàn)發(fā)展與保護的內(nèi)在統(tǒng)一、相互促進?！苯?jīng)濟發(fā)展和生態(tài)文明是相互作用、相互影響、相互促進。因此，積極推進經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)工作，充分發(fā)揮國家審計在經(jīng)濟責任和生態(tài)文明方面的預防作用、揭示作用、抵御作用具有非常重大的意義。

一、經(jīng)濟責任審計和生態(tài)文明審計

（一）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計屬于我國特有的審計制度，是由我國以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度所決定。隨著我國經(jīng)濟體制改革進一步深入，經(jīng)濟責任制度也應運而生并不斷完善，在市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展下，國家治理中逐漸凸顯出經(jīng)濟責任審計的重要性和必要性。在國家審計下的經(jīng)濟責任審計主要包括以下幾個方面：其一，全面監(jiān)督我國經(jīng)濟方針政策和相關(guān)決策的貫徹落實，從而促進我國經(jīng)濟發(fā)展;其二，揭示經(jīng)濟發(fā)展中資源利用不合理、嚴重損壞國家公共資產(chǎn)等現(xiàn)象;其三，抵御高排放，高耗能，高污染的經(jīng)濟發(fā)展方式。因此，經(jīng)濟責任審計是以促進被審計對象經(jīng)濟性發(fā)展，有效承擔維護國家資源責任，促進國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。

（二）生態(tài)文明審計

生態(tài)文明審計是我國審計制度的重要組成部分。生態(tài)文明審計是生態(tài)文明建設(shè)過程中不可或缺的獨立經(jīng)濟監(jiān)督或控制工具（王愛國，2017）和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展過程中不可缺位的監(jiān)督與輔助系統(tǒng)。同時生態(tài)文明審計是指為了改善環(huán)境，維護生態(tài)平衡，促進生態(tài)文明建設(shè)以及推動集約型、綠色性、可持續(xù)性經(jīng)濟發(fā)展，由國家審計為審計主體，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、審計準則、財經(jīng)理論以及中共中央2015年《生態(tài)文明體制改革總體方案》的治理理念，并采用適當?shù)膶徲嫹椒▽Ρ粚徲媶挝辉诮?jīng)濟發(fā)展過程中國家資源的利用率低、節(jié)能減排不達標、水污染以及大氣污染等問題進行核查、鑒證、認證和評價，以促進被審計單位在盈利為目的同時，有效地承擔維護生態(tài)文明的責任，促進社會健康持續(xù)發(fā)展的一種獨立性經(jīng)濟活動。

二、問題緣由——經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明之間的不平衡

20世紀80年以來，隨著我改革開放的不斷深入，城鎮(zhèn)化和工業(yè)化的進程不斷推進，各地政府為推進經(jīng)濟的迅速發(fā)展以提高人民生活水平，曾遵循“邊發(fā)展、邊治理”，“先發(fā)展、后治理”等不合理的經(jīng)濟發(fā)展理念。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2004-2014年的十年期間我國的主要污染物排放量不斷增加，并與我國的經(jīng)濟發(fā)展呈正相關(guān)逐年遞增。同時，在此期間能源消耗總量也隨著經(jīng)濟發(fā)展呈正相關(guān)遞增。這意味在我國經(jīng)濟大力發(fā)展下，生態(tài)文明惡化趨勢明顯，同時，表明國家資源利用率低下。這表明在改革開放下，隨著“人類中心主義”為價值取向以及唯GDP論的高速經(jīng)濟發(fā)展下，我國生態(tài)文明“負外部性”趨勢越趨明顯，生態(tài)文明平衡已被打破，但我們必須認識經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明處于一種辯證關(guān)系下，當前的對立關(guān)系需由經(jīng)濟責任審計和生態(tài)文明審計將其二者向可持續(xù)性、集約型、綠色性經(jīng)濟發(fā)展。

三、機理作用——國家審計如何平衡經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明

（一）預防生態(tài)文明下的粗放經(jīng)濟，提高資源利用率

生態(tài)文明審計在對生態(tài)文明建設(shè)促進作用和對“高耗能、高污染、高排放”經(jīng)濟發(fā)展方式預防作用是十分明顯的。同時，經(jīng)濟責任審計也將通過對決策者實施任前審計、任中審計、任后審計，有效預防決策者在生態(tài)文明建設(shè)大背景下作出粗放型發(fā)展的決策。經(jīng)濟決策時，可通過經(jīng)濟責任審計和生態(tài)文明審計“內(nèi)控”系統(tǒng)，對“高耗能、高污染、高排放”的經(jīng)濟發(fā)展項目進行風險預警，從而預防粗放型經(jīng)濟項目的落地，不僅如此，還將通過其預防功能，確保生態(tài)文明建設(shè)資金專款專用，從而達到提高資源利用率的目的。

（二）揭示經(jīng)濟發(fā)展下的生態(tài)破壞，推進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

揭示功能，是指國家審計通過監(jiān)督和檢查各項治理政策措施貫落實情況，反映其真實情況和揭示存在問題的功能，從而促進治理政策的落實到位。（劉家義，2012）在經(jīng)濟建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)下，可充分地將經(jīng)濟責任審計和生態(tài)文明建設(shè)審計相結(jié)合，運用其揭示功能，揭露一些不合理的經(jīng)濟發(fā)展方式和生態(tài)文明建設(shè)主管單位在監(jiān)控經(jīng)濟發(fā)展時，執(zhí)法不嚴，行政不作為等問題，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)合和資源配置，從而推動經(jīng)濟發(fā)展方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

四、平衡路徑——國家審計服務于國家治理

（一）統(tǒng)籌兼顧，完善經(jīng)濟與生態(tài)審計制度

經(jīng)濟責任制度屬于我國特有的審計制度，同時生態(tài)文明審計制度是我國近幾年所提出，并在不斷完善的審計制度。因此，在新時期下，為推動經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)共同發(fā)展，統(tǒng)籌兼顧，創(chuàng)新和完善經(jīng)濟與生態(tài)審計制度具有不可代替的重要性。下述三點創(chuàng)新完善經(jīng)濟與生態(tài)審計制度的具體路徑：1.創(chuàng)建審計資金統(tǒng)一由中央財政撥款制度，提高其獨立性;2.構(gòu)建經(jīng)濟與生態(tài)審計的第三方復審制度，第三方復審由審計事務所擔任，提高其專業(yè)性;3.創(chuàng)新監(jiān)察、審計、環(huán)保三方共審制度，實現(xiàn)1+1+1>3的目標，從而提高經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性、有效性和實效性和提高生態(tài)文明審計的專業(yè)性。

（二）與時俱進，創(chuàng)新經(jīng)濟與生態(tài)審計相耦合的技術(shù)方法

在新時期下，科學技術(shù)日新月異，隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷深入，大數(shù)據(jù)的蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟與生態(tài)審計相耦合的技術(shù)方法創(chuàng)新具有其重要的時代性和必要性。因此，需加強技術(shù)方法的創(chuàng)新，適應新形勢、運用新技術(shù)，以持續(xù)推進我國經(jīng)濟建設(shè)與生態(tài)文明建設(shè)共同發(fā)展。當前，在創(chuàng)新經(jīng)濟與生態(tài)審計技術(shù)，有以下四個方面：1.不限于當前傳統(tǒng)的資金運用審計，需加強項目經(jīng)濟性和項目生態(tài)效益性審計，拓展審計范圍;2.運用好現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)，與全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測等技術(shù)相結(jié)合，對所審計經(jīng)濟項目進行更加專業(yè)地判定。3.充分運用大數(shù)據(jù)，對所有已審計項目和在審計項目數(shù)據(jù)進行充分對比，從而預判項目的經(jīng)濟性和生態(tài)效益性，達到預防以犧牲生態(tài)為代價的經(jīng)濟發(fā)展。

（三）明確目標，增強審計人員的主動性與專業(yè)性

審計人員的素質(zhì)能力是國家審計的重要支撐部分，并且在經(jīng)濟責任審計和生態(tài)文明審計的過程中，需涉及到黨政干部工作績效考核條例、經(jīng)濟、生態(tài)、自然資源、社會及管理等相關(guān)領(lǐng)域知識，然而，我國大部分審計人員知識儲備僅限于財會知識。因此，增強審計人員的主動性和專業(yè)性具有不可代替的現(xiàn)實意義。第一，開展審計人員生態(tài)、自然資源、社會、經(jīng)濟以及管理方面的針對性培訓，并與環(huán)保人員相結(jié)合，組建一支經(jīng)濟與生態(tài)審計相結(jié)合的專業(yè)化隊伍;第二，所審項目成效與影響與審計人員工作績效，考核辦法，晉升制度相掛鉤，從而提高審計人員的主動性;第三，通過與高校、第三方環(huán)境評估機構(gòu)和經(jīng)濟決策機構(gòu)多方位合作，彌補現(xiàn)有的審計專業(yè)不足問題。

五.結(jié)語

當前我國正處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，粗放型經(jīng)濟正逐步向集約型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在不斷的優(yōu)化升級，經(jīng)濟發(fā)展方式在加速轉(zhuǎn)化。國家審計作為國家治理子系統(tǒng)中的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，將通過經(jīng)濟責任審計和生態(tài)文明審計，平衡轉(zhuǎn)型升級過程中經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)的矛盾，從而促進我國深化體制改革，到達經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)取得顯著成效的目的。（作者單位：四川輕化工大學）