賀朝暉

隨著社會(huì)的進(jìn)步、科技的發(fā)展，以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為主的現(xiàn)代信息技術(shù)正在改變著傳統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種，無(wú)可避免地受到信息技術(shù)的影響。在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下，為了防范和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，了解現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響就尤其重要。

一、影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

目前，就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的情況看，影響風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有以下四個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，相比于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性相對(duì)欠缺，現(xiàn)實(shí)工作中的內(nèi)部審計(jì)工作的組織形式反映出其獨(dú)立性的不足：財(cái)務(wù)部門中設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu);審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門混合在一起;分管錢財(cái)物資或賬目的人員兼任審計(jì)員;甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。在這些情況下，內(nèi)部審計(jì)很難從客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，在領(lǐng)導(dǎo)或法人違規(guī)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的無(wú)能為力更凸現(xiàn)出來(lái)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容復(fù)雜性增加

一方面，經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，機(jī)構(gòu)層次不斷增加，使得內(nèi)審對(duì)象逐步擴(kuò)展，如：企業(yè)集團(tuán)化、連鎖店式經(jīng)營(yíng)，職能部門越來(lái)越多等，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性也就越大。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法落后

雖然已邁進(jìn)了大數(shù)據(jù)時(shí)代，AO現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)已應(yīng)用多年，但目前，我國(guó)內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主。主要采取抽樣審計(jì)方法，很容易使審計(jì)結(jié)果同客觀事實(shí)產(chǎn)生偏差，使審計(jì)達(dá)不到應(yīng)有的細(xì)致和深度。其次，在審計(jì)工作中，審計(jì)的依據(jù)多是在套用各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定作為參照依據(jù)，然而審計(jì)法律不健全、法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)難以定性。在這種前提下，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，查出的許多問(wèn)題由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)支撐而難以做出處理結(jié)果，即使做出也難以執(zhí)行，形成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員的主觀性強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)人員工作中經(jīng)常依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，然而，審計(jì)人員并不能保證其經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)確無(wú)誤。再者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷變動(dòng)完善，審計(jì)人員的知識(shí)更新滯后，所以容易導(dǎo)致主觀誤判的情況出現(xiàn)，因而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。近年來(lái)，通過(guò)多種方式的培訓(xùn)和加強(qiáng)后續(xù)教育，提高了內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，但并未能完全改變我國(guó)內(nèi)審人員整體水平不高的總體情況。還有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受來(lái)自各方面的誘惑，進(jìn)行有意識(shí)的舞弊行為也會(huì)增大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、信息化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的影響

以計(jì)算機(jī)軟件及硬件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)和多媒體技術(shù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生了深刻的影響，主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響

信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響是多方面的。首先，內(nèi)部審計(jì)人員可以直接從信息系統(tǒng)中獲取審計(jì)證據(jù)，避免被審計(jì)單位人員的干預(yù)，客觀上提高了審計(jì)證據(jù)的獨(dú)立性。其次，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果公布在大眾面前，使之得到有效監(jiān)督;同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)傳遞技術(shù)也加快了審計(jì)信息的傳遞，減少很多審計(jì)信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，防止人為干擾。為保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立起到了重要的保障作用。然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員亦可以利用信息技術(shù)進(jìn)行隱秘性處理，這樣進(jìn)行發(fā)布的時(shí)候就不易發(fā)現(xiàn)其作弊處，而且信息技術(shù)使控制程序形式發(fā)生了變化，技術(shù)復(fù)雜性增加，對(duì)這些過(guò)程的監(jiān)控更加困難，從而降低內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容的影響

正如前面所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著審計(jì)對(duì)象、范圍的不斷拓寬而增加。審計(jì)人員無(wú)論是開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是進(jìn)行專門的信息系統(tǒng)審計(jì)，都需要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及安全控制做出評(píng)估和審核。審計(jì)范圍的拓展必然會(huì)帶來(lái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法的影響

信息技術(shù)的引入，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。提高了分析處理的可靠性，但也會(huì)因信息技術(shù)的不成熟帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，審計(jì)軟件存在缺陷。不管審計(jì)軟件設(shè)計(jì)得多優(yōu)越，也難免會(huì)存在一些不足，而這些不足必然會(huì)帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，不能保證審計(jì)證據(jù)完全可靠。目前，從整體來(lái)看，對(duì)信息技術(shù)的安全性、控制性、管理能力等方面的重視還普遍不足。在這種情況下，如果審計(jì)人員過(guò)分依靠電子數(shù)據(jù)進(jìn)行取證，那么證據(jù)的可靠性是很難得到保證的。再一方面，由于信息技術(shù)的使用確實(shí)能夠有效地提高工作效率，審計(jì)人員很容易對(duì)其產(chǎn)生過(guò)分的依賴，忽略其他審計(jì)方法，如向有關(guān)人員調(diào)查詢問(wèn)、實(shí)物盤點(diǎn)、信函、現(xiàn)場(chǎng)觀察等。過(guò)分依賴信息技術(shù)可能導(dǎo)致檢查效率降低、取證范圍變窄等問(wèn)題出現(xiàn)，這些都將在一定程度上影響審計(jì)工作的順利、有效開(kāi)展，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的影響

在信息技術(shù)環(huán)境下，要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，還必須具備計(jì)算機(jī)硬件、軟件、信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多方面的知識(shí)。假若審計(jì)人員缺乏對(duì)信息技術(shù)知識(shí)的掌握，必將成為加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

三、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

針對(duì)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該采取以下兩方面的措施來(lái)防范和控制：一是完善信息技術(shù);二是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

（一）完善審計(jì)軟件和系統(tǒng)

1.規(guī)范審計(jì)軟件和系統(tǒng)。在內(nèi)部審計(jì)工作中，信息技術(shù)的應(yīng)用更多地體現(xiàn)為審計(jì)人員利用審計(jì)軟件和系統(tǒng)進(jìn)行輔助工作。然而，由于信息技術(shù)的發(fā)展和被審計(jì)單位利用信息技術(shù)的自身限制，運(yùn)用的審計(jì)軟件和系統(tǒng)各有不同，軟件兼容性的不足不便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的獲取與比較。到目前為止，我國(guó)已經(jīng)制定一些有關(guān)信息技術(shù)控制的標(biāo)準(zhǔn)，但是相對(duì)信息技術(shù)發(fā)展的程度而言，仍然有待規(guī)范。因此，根據(jù)不同行業(yè)或性質(zhì)的單位制定相應(yīng)的審計(jì)軟件和系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)或采用國(guó)際通用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，確保審計(jì)數(shù)據(jù)橫向和縱向的可比性是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。

2.設(shè)立信息系統(tǒng)的預(yù)警系統(tǒng)。信息系統(tǒng)資源本身包含著風(fēng)險(xiǎn)，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和運(yùn)行中發(fā)生的錯(cuò)誤、存取控制失靈、數(shù)據(jù)丟失和系統(tǒng)毀損、計(jì)算機(jī)操作人員行為過(guò)失等。除此之外，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備自身的故障也會(huì)帶來(lái)審計(jì)線索的丟失、審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的毀損等，都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。而且數(shù)據(jù)一旦消失就很難恢復(fù)，這既重復(fù)了工作，又降低了數(shù)據(jù)的時(shí)效性。因此，完善數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，設(shè)立信息系統(tǒng)的預(yù)警系統(tǒng)可以減少因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)資源自身缺陷所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

1.加快審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)更新。數(shù)字技術(shù)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、軟件應(yīng)用能力等提出了更高的要求，很有必要通過(guò)定期的、有計(jì)劃的培訓(xùn)教育來(lái)改善目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，例如通過(guò)強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，使之迅速掌握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)必備的計(jì)算機(jī)操作技能;更新審計(jì)人員從業(yè)資格考試的內(nèi)容，把有關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本技能納入考試范圍;不定期舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本技能競(jìng)賽等。審計(jì)人員具備一定信息技術(shù)知識(shí)之后，積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)環(huán)境進(jìn)行判斷，不至于一味地依賴信息技術(shù)而不進(jìn)行個(gè)人的審查，避免信息技術(shù)系統(tǒng)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德。正如前文所述，信息化技術(shù)既可以減少內(nèi)部審計(jì)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也為內(nèi)部審計(jì)舞弊提供了新的方法。因此，強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)于規(guī)避信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)同樣重要。如果審計(jì)人員沒(méi)有高尚的職業(yè)道德，現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)越性將無(wú)從談起，現(xiàn)代信息技術(shù)也會(huì)成為審計(jì)人員舞弊的工具。

（作者單位：東莞市橫瀝鎮(zhèn)人民政府審計(jì)辦公室）