張智勇

[摘 要]個人所得稅是調(diào)整征稅單位和自然人，包括居民、非居民之間在個人所得稅的征收管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范總稱。個人所得稅的計算方式需要由當(dāng)時扣繳遇到的情況來決定。隨著新聞出版業(yè)的不斷壯大，通過各種方式出版的電子版物的數(shù)量已位居世界前列。在如此龐大的數(shù)量下，稿酬必不可少，隨之而來對于稿酬應(yīng)扣除的個人所得稅的計算方法就更需要財務(wù)人員熟悉，以方便應(yīng)對之后出現(xiàn)的各種各樣的情況。

[關(guān)鍵詞]新聞出版業(yè);稿酬;個人所得稅

[中圖分類號]D922.22

隨著我國新聞出版行業(yè)出版規(guī)模的不斷增大，各種稿酬的個人所得稅扣除就會存在著對法律法規(guī)的執(zhí)行不嚴謹、不細心等問題，導(dǎo)致國家稅收外漏、稅收不全。稅收取之于民，用之于民，國家的稅收關(guān)系到人民群眾、社會穩(wěn)定等多方面。由于新聞出版行業(yè)中稿酬的個人所得稅占比很高，因此當(dāng)務(wù)之急就是加強對財務(wù)工作人員的稅收知識的強化，清晰了解稅收繳納的具體執(zhí)行規(guī)則，歸納一下對稿酬的個人所得稅計算方式。

1 新聞出版業(yè)稿酬支付現(xiàn)狀

（1）稿酬就是作品發(fā)表之后，由出版機構(gòu)支付給作者的報酬，是著作權(quán)人享有的一項經(jīng)濟權(quán)利，目前來說我國實行的稿酬制度就基本稿酬加印數(shù)稿酬制度。其中在我國《中華人民共和國著作權(quán)法實施條例》和《著作權(quán)集體管理條例》都明文規(guī)定了稿酬的支付方式，這是我國保護和約束出版單位及著作權(quán)人的權(quán)利和義務(wù)的法律依據(jù)，受到相關(guān)法律的保護。

（2）出版機構(gòu)向作者支付稿酬的三種基本形式分別是出版機構(gòu)向國外或者境外的出版社、國內(nèi)的版權(quán)代理機構(gòu)以及著作權(quán)的個人來購買作品版權(quán)。其中，向個人進行購買版權(quán)是主要的形式，這讓對個人所得稅的征收產(chǎn)生了很多問題，比如個人通常是不會給出版單位開具正式發(fā)票的，以單位自制的稿酬支付作為憑證的，但是如果出版單位要求作者必須去稅務(wù)局開具正規(guī)發(fā)票很容易引起作者不滿，導(dǎo)致與出版社合作崩塌。這也讓出版社與作者之間達成某些共識，造成了國家征收個人所得稅的流失。

2 稿酬個人所得稅計算方式

從1980年頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》中，稿酬的起征點是800元，在后面的時間里總共將起征點上調(diào)了兩次。具體是從800元提升為1600元，又從1600元提升到2000元，同樣稅率也從5%開始采用了九級累進制進行計算。稿酬所得稅的適用比例稅率為20%，但是按照應(yīng)納稅額減征了30%，所以導(dǎo)致了實際稅率其實為14%。稿酬的多少也會影響到其扣除的應(yīng)納稅所得額，比如每次稿酬的收入小于等于4000元的，就應(yīng)該減去800元之后的余額作為應(yīng)納稅所得額;如果每次稿酬高于4000元的，就應(yīng)該減去稿酬的20%來作為應(yīng)納稅所得額。具體的計算公式如下：

（1）一次稿酬所得小于等于4000元的：（一次的稿酬收入-800）×20%×（1-30%）或者（一次的稿酬收入-800）×14%

（2）一次稿酬所得大于4000元的：一次的稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）或者一次的稿酬收入×（1-20%）×14%

一次稿酬所得是指每次出版或者發(fā)表作品取得的一次收入。但是在實際工作中，出版的情況復(fù)雜多變，為此國家稅務(wù)的法律法規(guī)也做出了如下的具體規(guī)定并列舉例題進行說明：

①同一作者在同一出版社發(fā)表同一篇作品時，如果是按照分期進行支付稿酬的和之后加印的稿酬均應(yīng)合并為一次取得的收入計算個人所得稅。

例：小李2019年1月在某出版社出版了自己的小說，獲得了60000元的稿酬。同年3月，該出版社又加印了500冊，支付了20000元稿酬。

②同一作者在不同出版社發(fā)表同一篇作品時，不用合并為一次的收入來進行個人所得稅的計算。

例：小李2013年在甲出版社簽訂了小說出版合同，期限5年，共獲得稿酬30000元。在2018年到期之后并未續(xù)約，2019年3月與乙出版社合作并簽訂合同，獲得稿酬10000元。

2019年3月小李應(yīng)繳納個人所得稅：10000×（1-20%）×14%=1120（元）

③在綜合以上兩種情況下可以發(fā)現(xiàn)，如果一個人在發(fā)表的作品通過連載等方式獲得的稿酬可以合并為一次扣稅，但是通過不同出版社出版的同一作品需要分開征稅。一篇作品之前已經(jīng)發(fā)表過后，但是后期又開始連載的話跟第二種情況相同也是需要分開征稅，這種情況就不用舉例子了。

（3）在未得到著作權(quán)人的允許而擅自使用的情況下，可以通過索要專利權(quán)使用費來得到侵權(quán)賠償，得到的賠償跟稿酬計算方式是一樣的。但是稅率為20%而且沒有減征額。

例：2019年3月，小李的繪畫作品在沒有征得本人的同意下，被一家出版社的雜志進行使用。在得知這一事件后與出版社進行侵權(quán)賠償?shù)膮f(xié)商，最終得到了侵權(quán)補償款2000元。

2019年3月小李應(yīng)繳納的個人所得稅：（2000-800）×20%=240（元）

（4）還有一種特殊的繳納情況，就是作品的著作權(quán)通過繼承的方式繼續(xù)發(fā)表，那么這項著作權(quán)所有人取得的收入均是按照稿酬來進行所得稅征收。

3 不同人群，不同的征收方式

（1）出版社所發(fā)表的一些作品，其來源往往魚龍混雜，有全職有兼職。針對這種情況，對應(yīng)個人所得稅的征收方式也是不同的。比如在雜志社、報社等受雇用的專業(yè)人員，在本單位上發(fā)表作品所取得的收入，因為其雇用關(guān)系，所以應(yīng)該將這部分稿酬的所得合計到當(dāng)月的工資收入當(dāng)中去，并按“工資、薪金所得”項目來進行征收個人所得稅。

（2）其他不是專業(yè)受雇的人員如果在本單位發(fā)表作品，其獲得收入還是按照“稿酬所得”來進行征收個人所得稅。

例：甲報社的記者老李和行政部的小劉本月都在該報社發(fā)表了一篇小作品，兩人的工資分別為5000元和4500元（假定不存在社保及專項扣除的情況下）。根據(jù)報社相關(guān)規(guī)定，員工發(fā)表的作品均按500元來當(dāng)作稿酬報酬。

老李本月稿酬應(yīng)納稅額：[（5000+500）-5000] ×3%=15（元）

小劉本月稿酬應(yīng)納稅額為0，因為稿酬為500元小于稿酬定額的扣除數(shù)800元，所以應(yīng)納稅額為0。

從上面可以清楚地看出，因為老李和小劉職位的不同，其計算稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅也不同。老李作為一個專業(yè)編輯是需要將收入和工資薪金合并計入來進行一個扣除，然而小劉非專業(yè)編輯，獲得的收入只用單獨計算。

（3）出版社與雜志社、報社的規(guī)定又不同，在出版社工作的不論是否是專業(yè)的編輯人員，如果發(fā)表了相關(guān)文章取得的稿酬收入，均按照“稿酬所得”來計算個人所得稅。這是需要在計算中好好分辨清楚的一個知識點。

4 綜合所得的年度匯算清繳的思考

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四項為綜合所得，居民個人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。

也就是說，目前出版社代作者扣款的稅為實質(zhì)為預(yù)扣預(yù)繳稅額，需要進行年度匯算清繳，以清繳結(jié)果為準進行多退少補。

稿酬所得年度計稅收入額=收入額×（1-20%）×（1-30%），根據(jù)規(guī)定居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（1）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額小于等于107142.86元時，計稅收入額為0，不需要繳納個人所得稅，預(yù)繳稅款需返還。

計算公式如下：年度計稅收入額=107142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=0

（2）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額小于等于364285.71元時，計稅收入額小于144000元，適用的稅率為10%，低于預(yù)繳稅率20%，年度匯算清繳后之前預(yù)繳的個稅退稅會達到50%。

計算公式如下：年度計稅收入額=364285.71×（1-20%）×（1-30%）-60000=143999.9976（元）

（3）如果作者只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，稿酬收入總額等于1247142.85元時，個人所得稅的實繳金額才與預(yù)繳數(shù)據(jù)一致。

計算公式如下：年度計稅收入額=1247142.85×（1-20%）×（1-30%）-60000=638400（元）

638400×預(yù)繳稅率20%=638400×25%（綜合所得稅率）-31920（速算扣除數(shù)）

通過上面的計算可以知道，如果個人只有稿酬收入，假定不存在專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除的情況，在目前新個人所得稅法的規(guī)定下，稿酬總收入低于124.71萬元時，個人所得稅負是下降的，只有稿酬總收入高于124.71萬元時，個人所得稅負才會上升。

如果年度匯算存在多種綜合收入的情況，則稅款計算會較復(fù)雜，就不在此做更多假設(shè)。

5 新聞出版行業(yè)自律對策

中國新聞出版行業(yè)是當(dāng)下稿酬費用的主要來源，很多的作品往往都會是新聞出版社自身工作人員所發(fā)表的，因此當(dāng)下新聞出版行業(yè)的納稅問題大部分都是因為會計的審計不當(dāng)，工作人員缺少自律性導(dǎo)致各種問題的發(fā)生，所以一旦國家下查此事相應(yīng)問題就層出不窮。因此，新聞出版社制定相應(yīng)政策才是首要任務(wù)。

（1）查看賬務(wù)數(shù)據(jù)跟具體發(fā)表事項匹配的方式。根據(jù)新聞出版社提供的各項收入支出賬目，對其明細進行一個清查，發(fā)現(xiàn)其中是否有偷稅漏稅現(xiàn)象。在針對自身的審計部門來進行一個審查，看看審計部門有沒有在其他的業(yè)務(wù)當(dāng)中獲得其他額外的報酬，自身繳納的稅額跟個人所得稅應(yīng)繳額是否相同等。最后，對出版社所有員工的收入進行一個系統(tǒng)的清查，將某月的工資和其他收入進行檢查，找到是否存在未按規(guī)定扣稅或者逃稅等行為。

（2）自身進行一個不定期抽查核算。在不特定的時間隨機找到一些員工，讓其提供收入表、工資單和稅單等。檢查員工自己繳納的稅額和新聞出版社每次的應(yīng)發(fā)補助是否一致，最后在通過總的收入情況計算是否正常繳費。

（3）對預(yù)算外收入跟蹤計量。通常來說一個新聞出版社因為長時間工作，會不定期發(fā)放很多的員工福利。預(yù)算外收入就是對這些員工福利的一個核算，很多員工都會忽略掉工資以外的福利費用。把每月的工資和當(dāng)月其他福利費用加上，才可以真正檢查到有無異常，是否存在了非法操作和扣稅異常。發(fā)現(xiàn)問題及時處理，將對稅務(wù)的損失降到最低。

6 總 結(jié)

綜上所述，每個行業(yè)都需要對國家個稅相關(guān)的法律法規(guī)準確把握。了解不同情況下，對個人所得額的計算，準確納稅。新聞出版行業(yè)也要切實履行應(yīng)盡的義務(wù)，遵紀守法，了解稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的相關(guān)細則，充分了解政策，避免對稅收政策有所誤解而導(dǎo)致稅收的滯納，形成沒有偷稅的想法，但卻造成逃稅事實。稅收是國家財政收入的重要途徑，能為國家實施相關(guān)政策方案提供財力上的保證，實現(xiàn)全體人民的根本利益。因此依法繳納個人所得稅既是自己應(yīng)盡的義務(wù)，也是對社會、國家的一種貢獻。

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