楊一鳴

【摘要】在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場在資源配置中起著重要作用，因此重組業(yè)務(wù)要根據(jù)市場環(huán)境而調(diào)整，以更好地促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。在此過程中，進行企業(yè)的改制、企業(yè)資產(chǎn)改造以及負(fù)債重組就是促進企業(yè)重組的常見性戰(zhàn)略手段和方式。企業(yè)重組會涉及到相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及稅收等問題，尤其是新會計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則的出現(xiàn)對于相關(guān)的問題又進行了重新的規(guī)范，新規(guī)的出現(xiàn)對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的財稅處理提出了新的要求。但是在實際工作的過程中，會由于其相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)仍不能滿足企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)劃與要求，就會導(dǎo)致在企業(yè)的發(fā)展中其相關(guān)工作不能對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。本文主要從企業(yè)重組的具體問題進行分析，并對企業(yè)重組中關(guān)于資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等方面的處理方式進行具體探究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組;優(yōu)化配置;財稅處理;新會計準(zhǔn)則

引言

新會計準(zhǔn)則的推行對財務(wù)問題進行了進一步的規(guī)范，對企業(yè)重組產(chǎn)生了重要影響，其不僅能夠促進我國會計行業(yè)與國際標(biāo)準(zhǔn)的貼合，同時還能夠更好地促進我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。新會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)直接影響了企業(yè)重組中的財務(wù)以及所得稅問題，在新規(guī)實行的情況下如何在制度范圍內(nèi)在企業(yè)重組的過程中優(yōu)化資源配置，處理好會計以及所得稅方面的業(yè)務(wù)，提高重組企業(yè)的效益，是重多企業(yè)家必須要思考的問題。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組資產(chǎn)問題

企業(yè)重組中的資產(chǎn)問題比較復(fù)雜不僅涉及到原有企業(yè)的資產(chǎn)問題，還涉及到外部企業(yè)的資產(chǎn)問題，因此重組企業(yè)的資產(chǎn)問題必須在企業(yè)原有者和外部企業(yè)主體共同協(xié)商配置。企業(yè)資產(chǎn)重組的問題就是將重組企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)進行再分配的問題，其主要目的就是優(yōu)化資產(chǎn)配置。重組企業(yè)的資產(chǎn)分配可以通過企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，其涉及范圍較廣，因為本文主要對資產(chǎn)置換進行簡單闡述。

（一）整體資產(chǎn)投資

所謂的整體資產(chǎn)投資主要是指決策權(quán)保留在企業(yè)手中，并且企業(yè)具有未來經(jīng)濟效益以及發(fā)展?jié)摿Φ捻椖考皶r規(guī)劃到其他企業(yè)的項目建設(shè)中。從總體發(fā)展的角度來看，整體資產(chǎn)投資屬于一種單方面的投資項目，因此投資方以及企業(yè)就會將接收到的資產(chǎn)項目及時進行自我轉(zhuǎn)化，并將此部分的資金用作投資成本，使得其得到較為公允和實際的成本差額，并及時做出企業(yè)的當(dāng)前止損數(shù)據(jù)。

（二）整體資產(chǎn)置換

整體資產(chǎn)置換簡單來說就是在不觸碰雙方企業(yè)資產(chǎn)的前提下，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門進行整體性置換。在整體資產(chǎn)置換的過程中企業(yè)雙方要遵循相關(guān)的整體資產(chǎn)置換規(guī)則，并且要結(jié)合現(xiàn)代的購買資本額度和價值銷售標(biāo)準(zhǔn)進行交易。同時在涉及到財務(wù)以及會計處理問題的過程中，企業(yè)雙方要以新出臺的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則上關(guān)于整體資產(chǎn)置換的相關(guān)規(guī)定，涉及到整體資產(chǎn)價值的問題時，雙方企業(yè)要根據(jù)市場價值進行估價，并且要有專業(yè)人士進行公證，雙方達(dá)成協(xié)議后才可以對整體資產(chǎn)進行置換。

（三）資產(chǎn)重組的納稅處理

在資產(chǎn)重組過程中主要涉及的重要稅務(wù)問題就是免稅重組的問題，但是在企業(yè)實際重組過程中由于個別企業(yè)不符合免稅條件因此就不能實現(xiàn)免稅重組，在這種情況下，企業(yè)雙方就需要根據(jù)自己的實際情況，尋找原因，并根據(jù)資產(chǎn)重組的相關(guān)規(guī)定進行操作。在資產(chǎn)置換和資產(chǎn)投資這兩方面可以通過公允與價值銷售的方式對所得稅做出相應(yīng)的處理。在企業(yè)重組過程中如果納稅額超過所得稅一半以上的，需要將所得稅通過遞延稅款的方式在五年之內(nèi)平均計入企業(yè)各年度的納稅所得額。

二、企業(yè)債務(wù)重組中會計處理和所得稅的處理

（一）會計處理問題

在當(dāng)前新頒布的會計準(zhǔn)則中，其對債務(wù)重組的相關(guān)定義進行了在此規(guī)定，這就使得相關(guān)規(guī)定制定得更加全面。同時在會計工作的工作以及工作方式發(fā)生了變化，這就導(dǎo)致了公允價值的使用發(fā)生了改變。第一，會計處理方式發(fā)生變化，在傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則中主要采用非現(xiàn)金的方式來償還債務(wù)。但是傳統(tǒng)的處理方式存在著一定的問題，面對的基本賬目較大的過程時，就會出現(xiàn)有一定的差額，隨著工作進程的逐漸加深，就能夠把它劃分到資本公積科目中。但是新出臺的會計準(zhǔn)則對其進行了調(diào)整。第一，就是準(zhǔn)則所規(guī)定的債權(quán)方做出讓步的基礎(chǔ)上，需要將部分實際還債與應(yīng)償還債務(wù)的差額計算在營業(yè)收入效益之中，并在此過程中并不能體現(xiàn)出所得稅的變化。第二，公允價值發(fā)生改變。在原有的會計準(zhǔn)則之中，債權(quán)方與債務(wù)方對其所擁有的資產(chǎn)都要進行賬面上的價值入賬，但是由于這種方式在實行過程中出現(xiàn)問題，因此最新出臺的會計準(zhǔn)則對其做出了新的規(guī)定，必須要對公允價值做出實際的計量，但是這就使公允價值與賬面?zhèn)鶆?wù)之間出現(xiàn)了差額，而且這部分差額要計入企業(yè)當(dāng)期損益之中。

（二）債務(wù)所得稅的處理

在新會計準(zhǔn)則的實際規(guī)定過程中，企業(yè)的債務(wù)重組需要將計量依據(jù)做出具體的規(guī)定，但是在變化的過程中就導(dǎo)致債務(wù)重組中的債權(quán)方以及債務(wù)方出現(xiàn)一定的利益獲取以及經(jīng)濟損失。因此就會導(dǎo)致企業(yè)所得稅等稅務(wù)處理方式受到影響。2010年，國家出臺了相關(guān)條例，明確規(guī)定了企業(yè)債務(wù)重組過程中的所得稅問題進行了進一步的規(guī)范。在新出臺的各種辦法中，企業(yè)在重組過程中的主要收益來源于公允價值，在公允價值的基礎(chǔ)上獲取收益能夠提高對各項收益的處理效率，同時也能有效的較少企業(yè)重組過程中發(fā)納稅的問題。

三、企業(yè)重組過程中特殊稅務(wù)的處理

企業(yè)重組后需要對特殊稅務(wù)進行處理，特殊債務(wù)處理的主要目的就是降低財務(wù)成本，與此同時也可以避免稅收延遲和免稅重組等問題的出現(xiàn)。因此在企業(yè)重組過程中對特殊稅務(wù)的處理就很有必要。所以在企業(yè)經(jīng)營與管理的過程中主要注意以下幾點要求：

首先來說，商業(yè)的目的就是要建立在一定合理性以及科學(xué)性的基礎(chǔ)上來實現(xiàn)企業(yè)的重組，也正是因為如此，才使得其商業(yè)建設(shè)和發(fā)展的過程中就具有極強的主觀理解性的差異，這種差異導(dǎo)致在遞交的過程中需要強調(diào)企業(yè)重組的基本目的和手段，以此來更好地避免當(dāng)前經(jīng)營過程中的各種財務(wù)風(fēng)險。若是國外相關(guān)企業(yè)要在國內(nèi)實現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)重組以及債務(wù)重組，也需要上報稅務(wù)部門在其允許之后方可實現(xiàn)。其次就是要在符合相關(guān)條例以及基本規(guī)定的基礎(chǔ)上實現(xiàn)重組對價方式的合理性。

比如，在會計準(zhǔn)則上規(guī)定采用特殊稅務(wù)處理方式的重組業(yè)務(wù)在企業(yè)收購、企業(yè)分立及合并時，其資產(chǎn)比例不得低于50%，同時股權(quán)支付比例要高于交易總額的85%，因此企業(yè)在重組過程中需要根據(jù)實際情況選擇合適的支付方式，同時也要充分考慮股權(quán)支付與非股權(quán)支付的比例。

例如采用特殊的稅務(wù)處理方式的重組業(yè)務(wù)在進行收購、分立合并的時候，第三，在企業(yè)重組中還要注意時間問題，企業(yè)重組的股東進行股權(quán)支付后，在12個月內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓股權(quán)，簡單來說就是企業(yè)重組后的股東在12月以后才有權(quán)利處分所擁有的股權(quán)，如果股東違反了相關(guān)規(guī)定則可能會面臨不同的稅務(wù)處理結(jié)果田。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)重組在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，就會隨著企業(yè)的經(jīng)營方式以及整體戰(zhàn)略規(guī)劃的制定資源的優(yōu)化與配置。在此基礎(chǔ)上來有效實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的進一步擴大，同時在企業(yè)重組過程中遵循會計準(zhǔn)則處理好財務(wù)問題，是重組企業(yè)所面臨的重要問題。對于企業(yè)資產(chǎn)重組中的會計問題進行重視和研究，就能夠有效保障重組工作的實際工作效率以及工作保障，只有在實際工作中能夠切實解決我國企業(yè)資產(chǎn)重組過程中暴露出的具體問題，以此來將其作為促使重組活動中各個環(huán)節(jié)與實際行為的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。通過這種形式才能夠更好地實現(xiàn)我國的市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，以此來有效達(dá)到優(yōu)化資源配置和市場結(jié)構(gòu)的目的。在加強重組的過程中，能夠更好地實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的防范與規(guī)避，進而能夠使得資產(chǎn)重組之后的企業(yè)內(nèi)容各類要素發(fā)揮出其巨大的職能，促進企業(yè)的未來發(fā)展，提升其核心競爭力。