陳霞

摘 要：《政府會(huì)計(jì)制度》已于2019年1月1日起在行政事業(yè)單位全面施行，高校的會(huì)計(jì)核算模式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也需要隨之變革，在新舊制度銜接之際，本文就高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的幾個(gè)重點(diǎn)問題進(jìn)行具體分析，有利于準(zhǔn)確理解《政府會(huì)計(jì)制度》的要求。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的積極意義

2014年以來，高校會(huì)計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改革開放力度的加大，由于兩種制度不統(tǒng)一，已經(jīng)不能滿足高校全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要。2015年起，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和9項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善性已初見端倪。財(cái)政部2017年10月出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）可以說是一次重大變革，標(biāo)志著具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正式形成新的制度文本。相對(duì)于現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系，特別是全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，較好地統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，順應(yīng)了預(yù)算改革的要求。

二、高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的挑戰(zhàn)

黃青山認(rèn)為，就教育成本的核算而言，存在實(shí)際委托人缺位、教育成本核算意識(shí)薄弱、受托責(zé)任的履行缺乏有效監(jiān)督、原高校會(huì)計(jì)制度約束了成本核算工作的進(jìn)行以及高校缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、未執(zhí)行科學(xué)的成本分擔(dān)機(jī)制等問題。當(dāng)前新舊制度銜接之際，高校如何較快地從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度過渡到政府會(huì)計(jì)制度還面臨著制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度框架、重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式，使高校會(huì)計(jì)核算做到統(tǒng)一和規(guī)范，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制新要求重新進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理，擴(kuò)大高校資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能等諸多挑戰(zhàn)。除了上述問題，對(duì)高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在預(yù)付、暫付等（掛經(jīng)濟(jì)分類）相關(guān)科目發(fā)生資金流出時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)要同時(shí)生成支出和經(jīng)濟(jì)分類核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與預(yù)算會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)分類掛鉤，在建工程與預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)分類之間要建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，輔助信息（部門、項(xiàng)目、功能分類、合同管理、客戶信息、分類控制等）的多維設(shè)置等等，這些內(nèi)容一旦缺漏，“雙分錄”中由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證觸發(fā)的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證將發(fā)生錯(cuò)誤，這對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷和實(shí)踐操作提出了更高的要求，給高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)。

三、高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的應(yīng)對(duì)

為了彌補(bǔ)上述漏洞，高校實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面迫切需要做好新舊制度轉(zhuǎn)換前期的業(yè)務(wù)梳理、編制新舊制度銜接轉(zhuǎn)換表、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分類處理、注重借助技術(shù)層面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理等具體工作。

1.做好新舊制度轉(zhuǎn)換前期的業(yè)務(wù)梳理

《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》（教財(cái)〔2018〕6號(hào)）指出，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告做好準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的改革目標(biāo)。為了避免高校新制度賬務(wù)處理出現(xiàn)問題，郭小寧提出，一是單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織好全體財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)新制度。通過深入學(xué)習(xí)新制度，熟練掌握會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件功能改進(jìn)。除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和改進(jìn)財(cái)務(wù)軟件功能外，筆者認(rèn)為，還需要根據(jù)《〈政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉與〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的要求，從“新舊制度銜接總要求”“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接”“預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接”“財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接”四個(gè)方面對(duì)本校財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)進(jìn)行逐一梳理，列出問題清單進(jìn)行研究。

2.編制新舊制度銜接轉(zhuǎn)換表

為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，財(cái)政部對(duì)高等學(xué)校執(zhí)行新制度及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》）有關(guān)銜接問題做出了進(jìn)一步明確。首先，高校應(yīng)根據(jù)2018年年末的科目余額表，分析編制新制度下的科目轉(zhuǎn)換表，特別是有余額的科目一方面應(yīng)與新制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)平衡，另一方面也應(yīng)與新制度下的預(yù)算結(jié)余類會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)平衡。其次，應(yīng)依照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革方案〉的通知》編制支出經(jīng)濟(jì)分類科目表。最后，還應(yīng)按新制度編制預(yù)算會(huì)計(jì)科目表。將上述編制好的3張轉(zhuǎn)換表導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并且確保新制度下2019年年初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額與2018年年末的會(huì)計(jì)科目余額一致，2019年期初的預(yù)算結(jié)余科目余額借貸平衡。這時(shí)就可以按照補(bǔ)充規(guī)定的指導(dǎo)，結(jié)合本校實(shí)際的情況，編制新舊制度銜接憑證，并關(guān)注資產(chǎn)重分類形成的各類資產(chǎn)之間或同類資產(chǎn)中明細(xì)分類不同導(dǎo)致的差異、補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊、補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息、合并基建賬期初數(shù)補(bǔ)錄憑證等容易出現(xiàn)差錯(cuò)的方面。

3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的分類處理

實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算同時(shí)發(fā)生的情形，因此，需要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入部門預(yù)算和發(fā)生現(xiàn)金收支將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類（見表1）。通常來說，我們把僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的稱為“單分錄”（見表2、表3），將既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又有預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稱為“雙分錄”。

4.注重借助技術(shù)層面的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

上述處理辦法只是常見的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，在實(shí)際工作中，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要繁雜得多。高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般要通過項(xiàng)目代碼、會(huì)計(jì)科目和資金來源等多維度反映核算內(nèi)容。實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也要進(jìn)行升級(jí)和調(diào)試，可以通過增加“經(jīng)濟(jì)分類科目”和“收支類型”來連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。由于新制度下的業(yè)務(wù)處理還是新生事物，在高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中往往會(huì)出現(xiàn)各種問題，如觸發(fā)的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證借貸方不平衡、生成的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證中相同科目的借貸方金額不抵減等等，只有通過財(cái)務(wù)人員不斷地試錯(cuò)來發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，并由財(cái)務(wù)軟件公司從技術(shù)層面解決問題，從而最終實(shí)現(xiàn)由會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)，系統(tǒng)能夠自動(dòng)判斷是否觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證。如果是“雙分錄”，系統(tǒng)要智能觸發(fā)生成正確的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，這樣才能確保本校的會(huì)計(jì)核算信息能夠?qū)崿F(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。

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