張穎 肖峻

摘要：內(nèi)部審計工作是國家審計的一大補充，在國家經(jīng)濟安全中具有重要地位，同時它也被視為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部控制中不容忽視的分支。經(jīng)濟“新常態(tài)”的基礎(chǔ)又是企業(yè)“新常態(tài)”，企業(yè)在新常態(tài)形勢下，應(yīng)積極布局，開拓創(chuàng)新，在國家新常態(tài)的旗幟下正確轉(zhuǎn)型，履行經(jīng)濟個體維護社會正常運轉(zhuǎn)的應(yīng)盡職責(zé)。因此筆者基于經(jīng)濟新常態(tài)的背景，合理定位企業(yè)審計位置，從國家、企業(yè)、個人的角度提出解決現(xiàn)有問題的方案，希望可以給相關(guān)部門提供參考。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);國有企業(yè);內(nèi)部審計

一、緒論

（一）研究背景

2013年，習(xí)近平總書記首次提出“經(jīng)濟新常態(tài)”的概念，這說明要把握經(jīng)濟趨勢就必須以當(dāng)前的發(fā)展特征為基礎(chǔ)，即增長速度由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由失衡向優(yōu)化再平衡調(diào)整、增強創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的主體作用[1]。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，必須充分利用經(jīng)濟體制改革的助推力，認清機遇，迎接挑戰(zhàn)。

（二）研究意義

1.理論意義

從橫向來看，電網(wǎng)企業(yè)作為國企表率之一，其內(nèi)部審計制度的優(yōu)化能為非國企提高企業(yè)競爭力提供范本;從縱向來看，在新常態(tài)下的內(nèi)部審計如何創(chuàng)新審計模式是所有人關(guān)注的焦點，因此，對這個方面的研究為未來國企的發(fā)展方向提供了指引。

2.現(xiàn)實意義

從微觀主體來講，內(nèi)部審計模式若仍停滯不前勢必會阻礙企業(yè)經(jīng)濟效益的提高;從宏觀主體來看，內(nèi)部審計整改是一項系統(tǒng)性工程，政府作為市場經(jīng)濟運行的一份子，應(yīng)盡力消除市場的信息不對稱，防范市場失靈。本文對電網(wǎng)企業(yè)審計角色的分析，正是為了彌補這方面的研究缺失，為內(nèi)部審計如何全面管控風(fēng)險提供現(xiàn)實依據(jù)。

（三）文獻綜述

從國際上來看，1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》給出了內(nèi)部審計的定義，即“為了保值增值、改善企業(yè)運營的一種獨立客觀的確認和咨詢活動，運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標”。Christopher，Sarens&Leung認為獨立性是內(nèi)部審計的基石，而其正確履行職能的關(guān)鍵則在于客觀性[2]。Alzeban和Gwilliam發(fā)現(xiàn)高管支持對于擴大內(nèi)審工作范圍影響最大[3]。AI-Akra，Abdel-Qader認為盡管近年來各國紛紛進行治理改革，但內(nèi)審仍然缺失獨立性和客觀性，并且大多數(shù)的內(nèi)部審計師的工作較少強調(diào)增值活動[4]。

從國內(nèi)來看，中華人民共和國審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計定義為“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以 促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”。王奇杰[5]表示良好的內(nèi)部審計模式與公司績效之間存在正相關(guān)關(guān)系;王玉蘭[6]發(fā)現(xiàn)我國滬市上市公司存在內(nèi)部審計機構(gòu)命名散亂、審計觀念落后、實際履職情況差等問題;程新生[7]認為，內(nèi)部審計同時向總經(jīng)理和董事長匯報時面臨的雙重領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的獨立性下降;馮均科[8]建議企業(yè)可以培養(yǎng)多樣化人才和專業(yè)化人才，從事高層次的確認和咨詢活動。

（四）文獻述評

縱觀國內(nèi)外文獻，在內(nèi)部審計方面的研究都是圍繞其獨立性和客觀性展開，探討如何優(yōu)化內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能。本文對于經(jīng)濟新常態(tài)下，國企內(nèi)部審計現(xiàn)存的問題進行了研究，并提出了相應(yīng)的解決方案。創(chuàng)新之處在于，本文對于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期這一時間節(jié)點上，以電網(wǎng)企業(yè)為重點對國企內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向進行了分析，希望能為相關(guān)企業(yè)的非競爭性業(yè)務(wù)和競爭性業(yè)務(wù)改革提供參考。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計的問題及新常態(tài)的影響

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

第一，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)審法律法規(guī)不健全。從目前的情況來看，我國的內(nèi)審意識相對薄弱，有關(guān)內(nèi)部審計方面的理論研究相對較少，即使企業(yè)負責(zé)人意識到內(nèi)審制度的重要性，也難以大刀闊斧地在短時間內(nèi)進行思想改革。

第二，國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性受到限制，內(nèi)審架構(gòu)上得不到完整的建立。實際生活中，國有企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系不清，使得內(nèi)審對象模糊，內(nèi)審工作的開展可能受到權(quán)力的限制，最終造成內(nèi)審人員的消極應(yīng)付。

第三，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員思維僵化，業(yè)務(wù)水平低下。以往的內(nèi)部審計人員由于受到重視不夠，往往把工作重心放在建立政治紐帶上，綜合素質(zhì)不高。隨著信息化時代的來臨，許多內(nèi)審人員無法適應(yīng)信息化審計手段，難以滿足新常態(tài)下國有企業(yè)的發(fā)展要求。

（二）新常態(tài)給國有企業(yè)內(nèi)部審計帶來的影響

國家審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱 11 號令），拉開了新時代內(nèi)部審計工作的全新帷幕[9]?？傮w來說新常態(tài)從三個方面給內(nèi)部審計工作帶來了一些變化，即混合所有制改革、新能源政策和國企改革。

在混合所有制改革的過程中，會引入產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明的非公資本，更給電網(wǎng)企業(yè)帶來了新的任務(wù)，如輸配電價、電力交易中心股權(quán)改革等問題。這表明，審計的范圍和層次一定要得到廣化和深化，來覆蓋企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

在國家大力推進新能源政策的背景下，電網(wǎng)企業(yè)要完成《“十三五”規(guī)劃》必須看到“去產(chǎn)能”“調(diào)結(jié)構(gòu)”“靈活性”“市場化改革”等新老問題交織帶來的重重挑戰(zhàn)，例如我國的輸配電損失問題一直都亟待解決，并呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢（見圖1）。

隨著國有企業(yè)改革的不斷推進，許多國有企業(yè)逐漸放開非競爭性業(yè)務(wù)，面臨市場的激烈競爭。這代表內(nèi)部審計的作用不能只在于監(jiān)督疏通、評估評價，還要順應(yīng)國有企業(yè)的腳步，提供咨詢服務(wù)，增加企業(yè)價值，在保證安全運營的基礎(chǔ)上最大化經(jīng)濟利益。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計的新任務(wù)

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計的定位轉(zhuǎn)變

本文從兩個角度總結(jié)出國有企業(yè)內(nèi)部審計的新定位，即內(nèi)部審計角色應(yīng)由“監(jiān)督員”轉(zhuǎn)向“大管家”，由經(jīng)濟責(zé)任審計為主轉(zhuǎn)向平衡發(fā)展。

1.從“監(jiān)督員”到“大管家”

國有企業(yè)內(nèi)部審計要充分展現(xiàn)其咨詢、建議、服務(wù)等作用，成為企業(yè)內(nèi)部的“大管家”，在業(yè)務(wù)創(chuàng)新的過程中不可避免地會遇到合規(guī)、合法性問題。內(nèi)部審計部門既要切實發(fā)揮價值管理和服務(wù)的作用，促進企業(yè)改進管理、提升價值，也不能放松監(jiān)督職能。如南方審計確立了清晰的審計目標，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，對干部任職期間的本單位經(jīng)濟運行情況等開展全面審計，對干部履職情況進行責(zé)任界定，促進企業(yè)依法經(jīng)營、健康發(fā)展。

2.從以經(jīng)濟責(zé)任審計為主到平衡發(fā)展

第11號令明確規(guī)定了國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容范圍，共涉及財政財務(wù)收支審計、內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計等12項職能，比最初的經(jīng)濟責(zé)任審計職能多了一些關(guān)注企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、決策制定及專有項目實施情況等的職責(zé)，這說明應(yīng)該改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計承載審計目標過多的現(xiàn)狀，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計和專項審計平衡發(fā)展。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型對策

1.國家治理

（1）健全法律法規(guī)，強調(diào)內(nèi)審重要性

國家在制定相應(yīng)的審計依據(jù)或會計準則、或其他法律法規(guī)時應(yīng)基于我國國情，針對性地加強違法違紀行為的處理條例，保證審計人員在事后整改方面的地位，讓內(nèi)部審計人員有章可循、有法可依[10]。

（2）完善機制機構(gòu)，提高內(nèi)審獨立性

審計監(jiān)督不應(yīng)僅僅局限于領(lǐng)導(dǎo)人員，對于公共服務(wù)、生態(tài)資源也應(yīng)發(fā)揮自己的作用;對于地方政府而言，要實現(xiàn)地方審計人員的財務(wù)統(tǒng)一管理，保證審計的底線。國家在頂層設(shè)計中明確了審計的地位，還要輔助企業(yè)設(shè)置審計機構(gòu)，提高審計人員的話語權(quán)。

（3）加強合作體系，增強內(nèi)審科學(xué)性

國家審計應(yīng)當(dāng)發(fā)揮帶頭作用，開展審計教育工作，建立信息庫共享資源，實現(xiàn)審計案例的舉一反三。其次，國家應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)國家審計與內(nèi)部審計的合作，構(gòu)建審計網(wǎng)絡(luò)，對于審計人員違法違規(guī)行為記錄在案，可以降低企業(yè)用人成本，起到事先預(yù)防的效果[11]。

2.企業(yè)創(chuàng)新

深化國有企業(yè)審計，需要不斷探索企業(yè)內(nèi)部存在的問題，找到解決的對策，才能找到電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計角色轉(zhuǎn)變的指路明燈。

（1）建立科學(xué)的內(nèi)部審計組織管理體系

選取一體化管理方式，構(gòu)造科學(xué)的內(nèi)部審計組織管理體系，在總公司設(shè)置內(nèi)審部門，派遣內(nèi)審人員到分公司進行統(tǒng)一管理。將委派制應(yīng)用于內(nèi)部審計方面，確定受托的審計人員與被審查部門不存在政治紐帶或經(jīng)濟利益，保證審計的獨立性。

（2）充分利用信息化的內(nèi)部審計手段

南方電網(wǎng)在2014年初步實現(xiàn)審計信息化，建設(shè)完成財務(wù)在線審計系統(tǒng)，實現(xiàn)了審計業(yè)務(wù)全流程覆蓋，即使內(nèi)部審計人員變動也不會影響新老工作交接，實現(xiàn)項目通用化，保證審計項目的借鑒意義和整改效果。

（3）完善對審計的內(nèi)部監(jiān)督

國有企業(yè)可以設(shè)置專業(yè)的審計審查崗位，通過合理合法的渠道完成對審計工作的內(nèi)部監(jiān)督，或借助外部力量來對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督，減少內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德問題和貪污腐敗問題。南方電網(wǎng)會在審計開展前對審計人員進行培訓(xùn)（見圖2），關(guān)注審計人員職業(yè)道德規(guī)范、審計質(zhì)量要求、審計目標設(shè)定和現(xiàn)場審計工作紀律要求等內(nèi)容。

3.個人配合

在國家完善內(nèi)審制度、企業(yè)重視內(nèi)審地位的同時，個人要積極配合，做好內(nèi)部審計的本職工作，更要不斷學(xué)習(xí)新知識以適應(yīng)新常態(tài)。

（1）擴展內(nèi)部審計工作內(nèi)容

內(nèi)部審計要順應(yīng)國企改革浪潮，積極擴展業(yè)務(wù)范疇，以提高企業(yè)價值為目標，以維護企業(yè)安全運營為底線，轉(zhuǎn)變定位，從原來單純的“監(jiān)督者”擴展為“服務(wù)型監(jiān)督者”。其次，電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系民生的行業(yè)，面臨著其獨有的風(fēng)險，如電力供給風(fēng)險、定價風(fēng)險、電網(wǎng)安全風(fēng)險等[12]。因此，南方電網(wǎng)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)控風(fēng)險分析中（見圖3），為企業(yè)運營鋪好一張安全網(wǎng)。

（2）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作方式

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的審前準備，往往是圍繞著各財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表進行分析、比對。如今內(nèi)部審計要根據(jù)被審單位的特性，檢驗企業(yè)項目審批流程的合規(guī)性。從審后整改情況來看，根據(jù)審計署發(fā)布的審計結(jié)果公告，審計機關(guān)對于以前年度審計已經(jīng)揭露的問題進行了跟蹤審計，但審查出的問題未能全面整改[13]。而南方電網(wǎng)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題時，采取了非常標準化的整改流程（如圖4），值得借鑒。

（3）不斷學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)

內(nèi)審人員要加強思想政治建設(shè)，提高審計工作質(zhì)量;要堅持原則，敢于硬碰硬，做到審計行為合法、內(nèi)容合法、程序合法、處理合法;要堅持把自身建設(shè)作為提高履職能力的重要基礎(chǔ)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，更好地打造、適應(yīng)新常態(tài)下審計工作所需要的復(fù)合型人才。

四、結(jié)論

2018 年 5 月 23 日召開的中央審計委員會第一次會議，成為中國審計事業(yè)發(fā)展長河中濃墨重彩的一筆。習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話，強調(diào)不僅要深化審計制度改革，做好審計事業(yè)頂層設(shè)計，鞏固審計在國家經(jīng)濟生活中的重要地位，地方政府更要配合審計工作，做好廉政建設(shè)，下好全國審計一盤棋，同時審計機關(guān)自身要堅持職業(yè)道德準則。新常態(tài)下審計工作已經(jīng)吹響了啟程的號角，要想真正地完成好此次轉(zhuǎn)型，必須結(jié)合時代因素理解現(xiàn)狀創(chuàng)新解決問題的途徑，建立起適應(yīng)市場化的體制機制，相信一定能擁有最廣闊的發(fā)展前景。

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