周華

拙著《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來》承蒙業(yè)界同仁抬愛，書中部分章節(jié)有幸在《財(cái)會(huì)月刊》中以摘要連載的形式與讀者朋友見面。近年來，筆者曾在多場(chǎng)師資研討會(huì)上向同仁們匯報(bào)過這一著作的內(nèi)容概要，引起了同仁們的濃郁興趣，也有許多讀者反復(fù)催問何時(shí)能正式山版。應(yīng)《財(cái)會(huì)月刊》編輯部邀約，我在此很榮幸地向業(yè)界仁匯報(bào)這部著作的創(chuàng)作歷程，順便解釋多年來反復(fù)推遲出版的緣由。

一、撰寫動(dòng)機(jī)

1999年秋，我有幸考入中國人民人學(xué)會(huì)計(jì)系攻讀碩上學(xué)位，在閻達(dá)五先生、戴德明先生等師長(zhǎng)的指導(dǎo)下開啟理論研究之路，并確立了立法導(dǎo)向、教學(xué)導(dǎo)向和實(shí)務(wù)導(dǎo)向的研究琿念。我向?qū)煷鞯旅鹘淌谏暾?qǐng)以《會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管——中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的優(yōu)化路徑研究》作為博士論義選題，緊扣會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論開展學(xué)術(shù)研究，得到了戴老師的人力支持。我們討論確定了一個(gè)科研計(jì)劃，原計(jì)劃用五六年的時(shí)間，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等流行會(huì)計(jì)規(guī)則的由來進(jìn)行全景式的辯證分析。在大膽假設(shè)、小心求證之后，研究發(fā)現(xiàn)卻令我們感到吃驚：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套缺乏合理邏輯的金融分析規(guī)則，很多“國際會(huì)計(jì)慣例”是以訛傳訛的結(jié)果，根本就不符合會(huì)計(jì)基本原理。這些發(fā)現(xiàn)使得研究計(jì)劃被迫不斷調(diào)整、一再延長(zhǎng)。直到今年，這份計(jì)劃整整執(zhí)行了將近19年，才算初步達(dá)到當(dāng)初計(jì)劃的口標(biāo)，學(xué)術(shù)創(chuàng)新才箅踏上新起點(diǎn)。

二、研究歷程

自1999～2002年，我一邊借鑒流行的新制度繹濟(jì)學(xué)、實(shí)證會(huì)計(jì)等研究套路，嘗試塒會(huì)計(jì)規(guī)則的變化邏輯給出理論解釋，一邊參照法學(xué)理論，結(jié)合搜集到的史料進(jìn)行辯證分析。在這一過程中，有幸旁聽了著名統(tǒng)計(jì)學(xué)家吳喜之先生的統(tǒng)計(jì)課程，并拜讀了陳希孺先生等統(tǒng)計(jì)學(xué)家的著作，我了解到統(tǒng)計(jì)分析方法只能用于佐證，而不能證明因果關(guān)系等科學(xué)原理，同時(shí)也意識(shí)到新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋力度弱于法學(xué)理論。于是，我全而轉(zhuǎn)向運(yùn)用法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉學(xué)科研究方法開展會(huì)計(jì)理論研究。

2002年初春，閻達(dá)五先生對(duì)我們提山了全面梳理域外會(huì)計(jì)規(guī)則成敗得失的要求，且重點(diǎn)就是對(duì)美國證券市場(chǎng)卜的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行辯證分析。這方向的翻譯資料并小算少，但在關(guān)鍵鏈條上總是“掉鏈子”。越來越多的會(huì)計(jì)規(guī)則成為業(yè)界“最熟悉的陌生人”。這一切都促使我們加快進(jìn)度，努力搜集證據(jù)，加緊進(jìn)行基于法學(xué)理論的辯證分析。

2004年秋季，我的博士學(xué)位論文《會(huì)計(jì)制度與繹濟(jì)發(fā)展——中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的優(yōu)化路徑研究》形成了初稿。這篇論文提出了“國際會(huì)計(jì)趨同的不可能性”：論義認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度在性質(zhì)上是民商法、經(jīng)濟(jì)法和會(huì)計(jì)記賬方法融合生成的企業(yè)收益分亨規(guī)則，因此，不可能形成統(tǒng)一的圍際會(huì)計(jì)規(guī)則。所有評(píng)閱專家都支持論文的邏輯推理，但都對(duì)論文的發(fā)表前景表示擔(dān)憂。最終，答辯委員會(huì)對(duì)論文給予J，充分的肯定和支持。這讓我感到任務(wù)重大、使命光榮。我也意識(shí)到，必須有更加充分的證據(jù)、更加有力的邏輯來支持原創(chuàng)的觀點(diǎn)，才能真正推動(dòng)會(huì)計(jì)立法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)教育向正確的方向發(fā)展。2006年4月，《會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》書出版，該書保留了原創(chuàng)的理論分析部分，而珍貴的史料則大多沉淀于這本《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來》里。

2011年6月，《法律制度與會(huì)計(jì)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來》初稿成型。我打印了一批書稿，向師長(zhǎng)和前輩們征求意見。2012年12月，我赴哥倫比亞大學(xué)做訪問學(xué)者，其問搜集了很多優(yōu)秀的學(xué)術(shù)著作，這些資料對(duì)本書的觀點(diǎn)提供了很有說服力的佐證。2013年，本書有幸入選國家社會(huì)科學(xué)基金后期資助項(xiàng)目。2016年10月，《法律制度與會(huì)計(jì)規(guī)則》順利出版。

迄今為止，已經(jīng)撰寫完成的“會(huì)計(jì)學(xué)原論”系列著作共有三部，合計(jì)約150萬字，分別為《會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》《法律制度與會(huì)計(jì)規(guī)則》和《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來》。

在業(yè)界前輩和同仁的鼓勵(lì)下，今年定稿的《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來》篇幅比2011年6月的第一稿擴(kuò)充了人約兩三倍。這是同仁們十多年鼓勵(lì)、支持的結(jié)果。本書初稿得到了國家社會(huì)科學(xué)基金后期資助項(xiàng)目評(píng)審專家的肯定和支持，戴德明先生、耿建新先牛、馮淑萍女上、陳毓豐先生、丁富生先生、林鋼先生、土化成先生和趙兩卜先生等師長(zhǎng)提出了許多寶貴的修改建議，在此一并深表謝忱。