李麗

摘要：因?yàn)榻?jīng)濟(jì)市場(chǎng)越發(fā)完善，公司與公司之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜。在如此大環(huán)境下，單一的財(cái)務(wù)報(bào)表反饋的信息很難再滿足公司管理發(fā)展的需求，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用越來(lái)越重要。一個(gè)高質(zhì)量的報(bào)表分析能夠?yàn)楣靖邔拥膽?zhàn)略決策提供科學(xué)有效的信息支持，然而現(xiàn)階段，很大一部分財(cái)務(wù)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平并不高，無(wú)法很好的滿足公司管理發(fā)展需求。本文深入研究和分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量的影響因素，并給出相應(yīng)的意見(jiàn)，以期能夠幫助財(cái)務(wù)人員提升報(bào)表分析的質(zhì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)表是公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在規(guī)定期限內(nèi)向各個(gè)利益關(guān)聯(lián)方以及社會(huì)民眾等外界相關(guān)主體公布公司財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)實(shí)情的會(huì)計(jì)報(bào)表，具體展現(xiàn)出公司運(yùn)營(yíng)和管理實(shí)際情況，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表可以迅速、精準(zhǔn)而高效傳遞公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況，為公司管理和決策提供重要的信息支持，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理起著至關(guān)重要的作用，比如具體分析公司的收入結(jié)構(gòu)和成本結(jié)算等狀況，有助于公司依據(jù)市場(chǎng)變化的具體的情況實(shí)施經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略性調(diào)整，科學(xué)合理的實(shí)施采購(gòu)，具體分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金流通以及還債能力，有助于公司強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及資金運(yùn)營(yíng)管理，因此可知，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行深入加工，展開具體分析，有助于公司自查，發(fā)現(xiàn)公司發(fā)展中存在的問(wèn)題，進(jìn)而制定相對(duì)應(yīng)措施來(lái)解決問(wèn)題，有針對(duì)性的強(qiáng)化自身管理能力，故而，公司想要提高自身管理水平以及核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須要重視和應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，然而，我國(guó)很大一部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量過(guò)低，無(wú)法很好的滿足公司管理發(fā)展需求，在如此背景下，研究和分析怎樣提高報(bào)表分析質(zhì)量非常必要，有助于財(cái)務(wù)人員順利而高效的展開報(bào)表分析，進(jìn)而提高公司管理和決策能力，從而在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

1 報(bào)表分析質(zhì)量的影響因素

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限性

因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的基礎(chǔ)，其分析質(zhì)量的高低直接受到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的影響，然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)帶有局限性。

第一，數(shù)據(jù)相對(duì)滯后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)缺乏較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，由于財(cái)務(wù)報(bào)表是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理基礎(chǔ)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，其主要內(nèi)容是過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況和交易價(jià)格，報(bào)表分析是基于此來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，雖然過(guò)往經(jīng)營(yíng)狀況能夠在一定程度上幫助公司對(duì)將來(lái)的發(fā)展作出決策支持，可是，由于現(xiàn)如今的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和價(jià)格幾乎時(shí)時(shí)刻刻都在變化，特別是通貨膨脹日趨嚴(yán)重，物價(jià)波動(dòng)越來(lái)越明顯，過(guò)往的經(jīng)營(yíng)狀況不能精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)將來(lái)。

第二，會(huì)計(jì)估計(jì)選擇和相關(guān)政策為報(bào)表數(shù)據(jù)操控提供可能，公司會(huì)考慮到其他業(yè)績(jī)來(lái)展開會(huì)計(jì)估計(jì)，在一定程度上影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比和精準(zhǔn)性，比如2013年1月，長(zhǎng)安汽車調(diào)整質(zhì)量保證的會(huì)計(jì)估計(jì)，這使得公司該年度上市公司股東的凈利潤(rùn)減少了1.7億元，導(dǎo)致變更前后預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量數(shù)據(jù)完全不存在可比洼。

第三，在一定程度上影響報(bào)表數(shù)據(jù)信息的完整性及真實(shí)性，因?yàn)楣敬嬖诖罅康慕?jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，信息十分繁雜，公司職工素養(yǎng)參差不齊，難以避免的影響到報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，特別是在一部分財(cái)務(wù)核算不夠標(biāo)準(zhǔn)化的公司，報(bào)表數(shù)據(jù)信息更加缺乏真實(shí)性和完整性，基于此的報(bào)表分析，其質(zhì)量可想而知。

1.2 財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析肯定會(huì)展開一些財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算及評(píng)估，但是，可以肯定的是財(cái)務(wù)指標(biāo)本身存在局限性。

（1）指標(biāo)的計(jì)算口徑不統(tǒng)一，比如在計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員應(yīng)用銷售收入除以存貨，也有部分財(cái)務(wù)人員用銷售成本除以存貨來(lái)展開計(jì)算，在針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行計(jì)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員通常會(huì)應(yīng)用資產(chǎn)及負(fù)債的年末數(shù)，然而在具體的現(xiàn)實(shí)情況中，公司可能會(huì)年底還款，年初再續(xù)借，這樣計(jì)算就可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率低估。

（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不夠健全，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，某一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅只是反映公司某一個(gè)方面。故而，通常需要引入具有關(guān)聯(lián)性的輔助指標(biāo)，然而，缺乏統(tǒng)一的規(guī)定來(lái)明確哪些指標(biāo)應(yīng)該被引入，又因?yàn)槊總€(gè)公司發(fā)展現(xiàn)狀及行業(yè)不同，使得相同的財(cái)務(wù)指標(biāo)在判斷標(biāo)準(zhǔn)上存在區(qū)別，而且判斷存在很大的主觀因素。

（3）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅表達(dá)財(cái)務(wù)信息狀況，未能很好的評(píng)估公司發(fā)展及開發(fā)能力等，難以為公司決策提供支持，比如2015年，中集安瑞科上半年?duì)I業(yè)收入為42.23億元，同比下降13.7個(gè)百分點(diǎn)，純收益2.88億，同比下降43.2個(gè)百分點(diǎn)，觀察賬面可知企業(yè)盈利狀況不容樂(lè)觀，可是對(duì)業(yè)績(jī)劇烈下滑的主要原因進(jìn)行分析，主要是由于世界油價(jià)大幅下跌和天然氣價(jià)格改革，還有罐式集裝箱需求下降，但是公司很多研發(fā)項(xiàng)目獲得成功，油價(jià)降低也正好是公司LPG裝備業(yè)務(wù)發(fā)展的契機(jī)，未來(lái)發(fā)展前景一片大好，現(xiàn)階段的盈利狀況不容樂(lè)觀也只是暫時(shí)情況。

1.3 分析方法的局限性

現(xiàn)如今用的比較多的報(bào)表分析方法包含有比對(duì)及因素分析法。比對(duì)分析法以不同的分析對(duì)象劃分為趨勢(shì)、橫向和預(yù)算差異分析三類。趨勢(shì)分析是考慮公司過(guò)往經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)展開比對(duì)，可是過(guò)往的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)代表的是過(guò)去，不存在絕對(duì)的科學(xué)合理性，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變使得公司盈利，并不代表公司管理能力得到強(qiáng)化，也無(wú)法說(shuō)明達(dá)到了合理水平，因此應(yīng)用這種分析方法可能得不到正確的結(jié)論;橫向分析是將公司和本行業(yè)其他公司展開對(duì)比，然而，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，多種業(yè)務(wù)同時(shí)展開經(jīng)營(yíng)的情況也比較常見(jiàn)，行業(yè)越發(fā)難以準(zhǔn)確界定，很難依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇同行

公司;預(yù)算差異分析是基于預(yù)算來(lái)展開對(duì)比分析，比較預(yù)算和實(shí)際的結(jié)果，但是很難區(qū)分差異產(chǎn)生的原因是來(lái)自執(zhí)行過(guò)程中還是來(lái)自不合理的預(yù)算。該分析法依據(jù)分析內(nèi)容可分為總量、比率以及結(jié)構(gòu)百分比分析法，總量分析是對(duì)比項(xiàng)目總金額，但是因?yàn)楣疽?guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力的限制，只是比較問(wèn)題沒(méi)有多大意義;比率分析是針對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間存在的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，找出內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，計(jì)算并不復(fù)雜，但是說(shuō)明和解釋相對(duì)復(fù)雜，只是看比率結(jié)果沒(méi)有多大意義;結(jié)構(gòu)百分比分析是將報(bào)表處理成結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表，主要是分析各項(xiàng)目的占比，比較適用于較大比重的項(xiàng)目問(wèn)題，但是難以很好的反映意義重大但金額偏小的項(xiàng)目。因素分析法是基于財(cái)務(wù)指標(biāo)及各因素之間的關(guān)系，將各影響因素變化值進(jìn)行替代，測(cè)出各種因素對(duì)指標(biāo)的影響情況，因?yàn)槠溥^(guò)程中的替代順序不同，使得測(cè)定結(jié)果受到影響，也沒(méi)有確切的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定何種替代順序最為科學(xué)合理。

2 強(qiáng)化報(bào)表分析質(zhì)量的意見(jiàn)

2.1 提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度

第一，針對(duì)數(shù)據(jù)滯后性的問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員要將先進(jìn)的信息技術(shù)更好的利用起來(lái)，盡可能地縮短財(cái)務(wù)報(bào)表編寫和披露時(shí)間，及時(shí)披露財(cái)務(wù)信息，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，使財(cái)務(wù)分析更具關(guān)聯(lián)性，提高實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，對(duì)于影響市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)的因素，財(cái)務(wù)人員可不考慮影響價(jià)格的偶然性因素，參考上期交易價(jià)格均值來(lái)展開分析。

第二，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)政策的影響，財(cái)務(wù)人員要依據(jù)準(zhǔn)則要求，充分考慮現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)選擇，除了必須要變更的情況，不要輕易變更，假如一定要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)政策進(jìn)行變更，要比對(duì)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)展開追溯調(diào)整。

第三，財(cái)務(wù)人員要正確處理賬務(wù)，確保會(huì)計(jì)內(nèi)容信息的真實(shí)完整性，并且要注重個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)的提高，更好的適應(yīng)賬務(wù)處理的需要，在面對(duì)非常復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，要立刻與有關(guān)部門交流溝通，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

2.2 制定健全的財(cái)務(wù)分析和反饋系統(tǒng)

第一，財(cái)務(wù)人員要充分考慮分析目標(biāo)來(lái)健全分析系統(tǒng)，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)存在很大局限性，因此分析的目標(biāo)必須要明確，再針對(duì)確定的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)展開分析，比如公司的還債能力分析，不只是要分析資產(chǎn)和長(zhǎng)期資本負(fù)債率、流動(dòng)和現(xiàn)金比率以及利息保障倍數(shù)等短期和長(zhǎng)期償債指標(biāo)，還要分析公司負(fù)債構(gòu)成、長(zhǎng)期租賃以及債務(wù)擔(dān)保等，而且財(cái)務(wù)人員還要基于分析結(jié)果不斷總結(jié)和改進(jìn)分析機(jī)制。

第二，基于分析目的來(lái)確定計(jì)算口徑，比如，為了加強(qiáng)管理來(lái)分析存貨周轉(zhuǎn)率，將成本作為計(jì)算口徑，要注意修正基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，比如2015年的歌爾聲學(xué)，其報(bào)表中顯示營(yíng)銷、財(cái)務(wù)以及管理費(fèi)用提高影響收益達(dá)1.82億，可企業(yè)引入互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)隊(duì)、并購(gòu)等經(jīng)營(yíng)行為引起的管理費(fèi)用增加以及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用都是一次性影響，在針對(duì)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)速度進(jìn)行計(jì)算時(shí)要剔除此類因素，這樣計(jì)算出來(lái)的結(jié)果才更有可比性。

第三，財(cái)務(wù)人員要合理的應(yīng)用非財(cái)務(wù)信息，充分考慮公司發(fā)展現(xiàn)狀及行業(yè)特性來(lái)展開強(qiáng)化創(chuàng)新力及擴(kuò)大市場(chǎng)等指標(biāo)的計(jì)算，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析，比如財(cái)務(wù)人員可應(yīng)用公司生命周期理論，來(lái)分析公司所處階段，報(bào)表分析要突出重點(diǎn)，使之更具針對(duì)性和實(shí)用價(jià)值。

2.3 分析方法的創(chuàng)新及融合

只是應(yīng)用因素和比對(duì)分析法很難滿足報(bào)表分析的要求，財(cái)務(wù)人員需要充分考慮各分析方法的劣勢(shì)，展開針對(duì)性的優(yōu)化。財(cái)務(wù)人員可將靜動(dòng)太分析法相融合來(lái)彌補(bǔ)比對(duì)分析法的局限性，趨勢(shì)分析法重點(diǎn)考慮對(duì)公司過(guò)往經(jīng)營(yíng)狀況的分析，可將其納入靜態(tài)分析，預(yù)算差異分析是重視比較分析預(yù)算和實(shí)際的結(jié)果，可將其納入動(dòng)態(tài)分析，與此同時(shí)，對(duì)于不同方向展開比對(duì)分析，提高判斷的準(zhǔn)確性，規(guī)避某一種分析方法引起的誤差，并且財(cái)務(wù)人員還可將內(nèi)外部分析融合起來(lái)，把公司外在行業(yè)及整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析歸于分析系統(tǒng)內(nèi)，在經(jīng)濟(jì)情況對(duì)公司影響度方面進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，在橫向比較對(duì)象能夠確定的情況下，挑選出與公司運(yùn)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)開展相似的一組企業(yè)作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)展開比對(duì)分析，并且基于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析數(shù)據(jù)來(lái)展開分析，提高準(zhǔn)確度;在因素影響分析方面，財(cái)務(wù)人員可應(yīng)用定量和定性分析相融合的方式來(lái)彌補(bǔ)該分析法的局限性，即在展開定量測(cè)定時(shí)，實(shí)施定性判斷，進(jìn)而確定因素替代順序，比如產(chǎn)品的產(chǎn)量、原料單價(jià)和單耗會(huì)影響產(chǎn)品成本，財(cái)務(wù)人員可分析成本動(dòng)因是來(lái)自內(nèi)部還是外部影響來(lái)確定替代順序，假如是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致成本變動(dòng)，市場(chǎng)變動(dòng)是不可抗因素，公司無(wú)能為力，則可最先替代原料單耗和產(chǎn)品產(chǎn)量?jī)蓚€(gè)可控因素，假如引起原料單價(jià)過(guò)高是因?yàn)楣静少?gòu)原因，則可最先替代單價(jià)變動(dòng)因素，展開定量分析影響。

3 結(jié)語(yǔ)

提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量能夠幫助公司發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展存在的問(wèn)題，有助于公司作出精確的管理決策，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理能力，導(dǎo)致報(bào)表分析質(zhì)量存在問(wèn)題的原因很多，包含主觀和客觀因素，財(cái)務(wù)人員一定要正確認(rèn)識(shí)報(bào)表分析中的問(wèn)題，從多個(gè)方面來(lái)提高報(bào)表的分析質(zhì)量，使之更加客觀、全面而科學(xué)，進(jìn)而為公司作出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策提供高效的信息支持。