黃鵬

摘 要：自2019年4月1日起，增值稅稅率進一步降低，進項稅額抵扣范圍進一步擴大，減稅范圍覆蓋國民經(jīng)濟各個行業(yè)，惠及所有企業(yè)和廣大居民。本文從今年增值稅改革的宏觀經(jīng)濟背景出發(fā)，分析了稅率調(diào)整對不同行業(yè)的影響，提出了一系列應(yīng)對措施，為財務(wù)工作者掌握和運用新政策提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅率;下調(diào);應(yīng)對

2019年的政府工作報告指出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行l(wèi)O%的增值稅稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。2019年3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，對此項政策做出了明確安排并將從4月1日開始執(zhí)行。

一、本次增值稅改革政策出臺的宏觀經(jīng)濟背景

近年來，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力加大，經(jīng)濟增速逐步放緩，2018年國內(nèi)生產(chǎn)總值超過90萬億元，增速維持在6.6%的水平，雖然實現(xiàn)了6.5%左右的預(yù)期增長目標(biāo)，但創(chuàng)下自1990年以來的新低。多種原因疊加造成當(dāng)前形勢，去杠桿、去產(chǎn)能、環(huán)保等，且政策彈性不足。隨著外部需求的不確定性增強，對國內(nèi)實體產(chǎn)業(yè)將產(chǎn)生嚴重影響。自2008年以來，虛擬經(jīng)濟持續(xù)膨脹，2017年這一勢頭有所抑制，在“三去一降一補”的政策引導(dǎo)下，到2018年初，中國實體產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)回暖的跡象，但到2018年下半年，虛進實退的態(tài)勢再次顯露，實體產(chǎn)業(yè)迎來寒冬。中國要解決14億人口由低收入向中等收入邁進的問題，實體產(chǎn)業(yè)在未來幾十年都必須是支撐中國經(jīng)濟增長的核心動力。防范和抵御金融風(fēng)險，進一步穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期，提振市場信心，在警惕通縮的情況下，財政與貨幣政策必須謹慎。

在這樣的背景下，此次增值稅政策的適時調(diào)整，重點就是進一步減輕制造業(yè)和小微型企業(yè)負擔(dān)，為制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展注入強大動力?？傮w來看，這次更大規(guī)模減稅著眼“放水養(yǎng)魚”，是減輕企業(yè)負擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇，對激活國內(nèi)需求、促進行業(yè)發(fā)展和刺激文體經(jīng)濟增長均帶來積極影響。

二、增值稅稅率下調(diào)對不同行業(yè)的影響分析

增值稅是我國第一大稅種，2018年國內(nèi)增值稅6.15萬億元，占稅收收入總額的比重超過39%。近些年，政府的一系列減稅政策中，增值稅一直是減稅主力軍。白2018年5月1日起，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%，均下調(diào)1個百分點。與去年增值稅稅率下調(diào)政策不同的是，今年將原適用16%的稅率調(diào)整為13%，原適用10%的稅率調(diào)整為9%，分別下調(diào)3個百分點和1個百分點。增值稅屬于間接稅，稅率調(diào)整會影響到行業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)價格的變動，進而使得生產(chǎn)端和消費端做出調(diào)整。一方面，由于稅率降幅差異，不同行業(yè)短期內(nèi)的受益程度會有較大差異，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅負會明顯下降，而有些行業(yè)的增值稅稅負不降反增：另一方面，從長期來看，由于行業(yè)競爭充分性和市場集中度的不同，稅收傳導(dǎo)機制存在差異，不同行業(yè)的最終受益主體卻是不同的。

（一）短期影響

應(yīng)交增值稅的基本計算公式是銷項稅額減進項稅額，適用16%稅率的企業(yè)在此次調(diào)整稅率后，銷項稅率降低了3個百分點，取得的進項稅率的最大降幅也就是3個百分點，不會高于其銷項稅率的降幅，因此稅率調(diào)整后繳納的增值稅會降低。一般制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)屬于此種類型，增值稅稅負都能有所下降。

適用10%稅率的企業(yè)在此次增值稅稅率調(diào)整后，銷項稅率降低了1個百分點，但取得的進項稅率有可能是降低3個百分點，因此調(diào)整稅率后繳納的增值稅未必會減少，理論上存在比調(diào)整以前增加的可能性。例如房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)和交通運輸業(yè)，增值稅稅負有可能會增加。

適用6%稅率的營改增服務(wù)業(yè)，銷項稅率仍然是6%，但取得的進項稅率至少降低1個百分點，甚至是降低3個百分點，因此調(diào)整稅率后繳納的增值稅肯定會不降反增。因此，2019年第39號公告推出加計抵減政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。

（二）長期影響

對于汽車、家電、日用品等制造業(yè)而言，由于市場競爭比較充分，集中度不高，稅率降低之后，企業(yè)為了提高市場占有率，通常會以相同的幅度下調(diào)產(chǎn)品銷售價格，減稅所得的利益主要向消費終端轉(zhuǎn)移，消費者將從減稅所得中獲得較大的比重。

對于能源、電力、通信和公用事業(yè)而言，市場的集中度較高，而且這類產(chǎn)品消費者需求價格彈性較低，價格調(diào)整一般都是政策指導(dǎo)性的，市場化程度較低，行業(yè)自身調(diào)整價格的動力不足。所以，減稅更有利于降低這些行業(yè)的運營成本，減稅收益更多地為企業(yè)所獲得。

對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，南于其區(qū)域和土地供應(yīng)的壟斷性，價格更多反映了地方財政政策、人口流動和資源分配不均衡等諸多要素的特點，單純增值稅稅率的調(diào)整難以對當(dāng)前的房地產(chǎn)市場格局產(chǎn)生重大影響。本次增值稅稅率調(diào)整對房地產(chǎn)行業(yè)市場的影響整體上偏中性。

三、應(yīng)對措施

（一）強化政策研究，防范涉稅風(fēng)險

簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管是我國稅制改革的基本原則，減稅降費是大勢所趨。隨著增值稅改革的不斷深入，企業(yè)的名義稅負會明顯下降，但與之相關(guān)配套監(jiān)管措施會越來越嚴，社會公平競爭機制將日趨完善。在稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)聯(lián)動監(jiān)控下，企業(yè)在稅費方面可規(guī)避的空間將越來越小，認真研究稅收政策，嚴格遵從稅法要求，是企業(yè)享受減稅降費政策紅利的首要前提。

（二）推動政策落地，確保銜接順暢

一是企業(yè)財務(wù)部門要注意稅率變化前后的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確把握收入確認、納稅申報和發(fā)票開具等三個時問節(jié)點，正確計算應(yīng)納稅額，嚴格按照相關(guān)要求申報繳稅，防范涉稅風(fēng)險。二是企業(yè)采購、銷售、財務(wù)、法務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)提前溝通，合理預(yù)判稅率調(diào)整對業(yè)務(wù)的影響，及時做好內(nèi)部政策調(diào)整。三是結(jié)合市場形勢研究未來大宗采購和銷售的價格走勢，綜合考慮稅率對價格的影響，爭取在定價談判中掌握主動權(quán)。

（三）提高產(chǎn)品附加值，提升企業(yè)競爭力

增值稅是價外稅，從理論上看，稅率的升降不會影響企業(yè)利潤，而是影響現(xiàn)金流。但實際上稅負的降低所帶來的利益會在各市場參與主體之問進行分配，企業(yè)自身實際得到多少取決于在市場中的話語權(quán)，對商品價格定價權(quán)越強，所能享受到的利益就會越多。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將工作重心放在如何通過增加產(chǎn)品附加值來提升企業(yè)競爭力，避免過度依賴稅收普惠性政策。