張茜

摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境變化發(fā)展，我國財政稅收形勢也發(fā)生了較大變化，房地產(chǎn)稅必將成為我國稅制結構的重要組成部分，為了促進房地產(chǎn)行業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，調節(jié)國家財產(chǎn)收入差距，我國必須明確房地產(chǎn)稅改革的目標。本文主要闡述房地產(chǎn)稅改革目標和可行路徑，希望能夠進一步推動我國房地產(chǎn)稅體系的穩(wěn)定和健康。

關鍵詞：房地產(chǎn)稅；改革目標；路徑

房地產(chǎn)稅是綜合性概念，一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟活動有直接關聯(lián)的稅種皆屬于房地產(chǎn)稅，包括房地產(chǎn)開發(fā)建設、房產(chǎn)交易、保有3個環(huán)節(jié)，涉及耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅、城建稅等11個稅種。在黨的十九大召開后，國家財政部部長提出要按照“立法先行、充分授權、分步推進”的原則實行房地產(chǎn)稅的立法和改革。

一、房地產(chǎn)稅改革目標

（一）籌集地方財政收入

我國目前處于城市化和工業(yè)化發(fā)展的關鍵階段，由于地方政府承擔的基礎設施建設任務較重，所以其財政支出明顯增加，又因為“營改增”改變了地方稅制體系結構，使得地方稅收比重大幅下降，導致地方財政與事權不相適應。房地產(chǎn)稅具有征稅對象不可移動性的特點，稅源相較穩(wěn)定且稅基波動小，能夠為地方政府提供穩(wěn)定持續(xù)的稅收[1]。

（二）提升公共服務水平

房地產(chǎn)稅還具有“收益稅”特點，除了可以為地方政府籌集財政收入，還能推動地方基礎設施建設，提升公共服務水平，令政府公共服務支出與居民納稅收益相對接，從而保證經(jīng)濟發(fā)展、財政收入、社會進步能夠實現(xiàn)良性循環(huán)。

（三）實現(xiàn)財富再分配

盡管我國整體居民收入水平較高，但是城鄉(xiāng)發(fā)展差距大、居民收入分配不均、貧富差距大等問題仍然尚未解決。居民財富分為存量財富和增量財富，房地產(chǎn)是存量財富的主要表現(xiàn)形式，由于房價隨著經(jīng)濟發(fā)展逐年上升，導致我國的貧富差距加大。目前稅制缺乏存量財富的調節(jié)方式，房地產(chǎn)稅改革應以完善收入分配調控、規(guī)范收入分配秩序為目標，實現(xiàn)存量財富的再分配。

（四）優(yōu)化資源配置

目前的資源配置主要是指對社會經(jīng)濟資源進行分配的方式，科學合理的資源配置方式能夠推動經(jīng)濟效益與社會效益的實現(xiàn)。由于我國房地產(chǎn)市場存在投資投機行為，使得房地產(chǎn)資源配置嚴重失調，存在大量空置房產(chǎn)，造成社會資源的嚴重浪費。因此房地產(chǎn)稅應強化監(jiān)控力度，增加投機者房產(chǎn)持有成本，減少房產(chǎn)空置率，實現(xiàn)房地產(chǎn)資源利用率最大化。

二、房地產(chǎn)稅改革路徑

（一）推進房地產(chǎn)稅立法

1、立法先行

由于受到世界經(jīng)濟一體化格局的影響，我國經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生極大變化，房地產(chǎn)稅必將成為稅收體系的重要組成部分，所以有關部門應當堅持“先行立法”，明確房地產(chǎn)稅征收目標和目的，加快推進房地產(chǎn)稅立法，對房地產(chǎn)行業(yè)進行有效調控，抑制投機行為、增加財政收入。能夠對房價起到影響作用的因素包括土地制度、貨幣供應、供需關系、樓市預期、投資投機、征稅等，盡管房地產(chǎn)稅不會對房價走勢起決定性作用，但可以在一定程度上抑制投資投機行為。房地產(chǎn)稅是政府調節(jié)居民收入分配和社會財富分配的主要手段之一，科學合理的稅法能夠增加政府財政收入、縮小財富差距、弱化房地產(chǎn)投資屬性，因此有關部門在改革時應當盡力保持房地產(chǎn)稅的穩(wěn)定，避免引發(fā)房價出現(xiàn)劇烈波動，促進房地產(chǎn)行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

2、充分授權

中央財政部門應當在中央統(tǒng)一立法的前提下，擴大地方房地產(chǎn)征收管理權限，對地方政府充分授權，令其更夠根據(jù)實際情況確定征稅時間、征收對象和征收范圍，從而合理增加地方財政收入。由于我國國土面積遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一，如果按照統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅法征稅容易造成稅負不公等問題，所以國家政府應賦予地方改革稅率和實施細則的權力，保證房地產(chǎn)稅法真正落實實施。

（二）完善稅收征管體系

房地產(chǎn)稅通常被當做一種直接稅，傳統(tǒng)的稅收征管方式為定期對其轄區(qū)內(nèi)全部房地產(chǎn)的價值進行綜合評估，面向自然納稅人征收房地產(chǎn)稅，不僅征管成本過高，還具有較大的實施難度。我國有關稅務機關部門對于間接稅，一般是面向企業(yè)征收消費稅、增值稅；對于個人所得稅，主要面向群體也是代扣代繳的企業(yè)和單位，缺乏應對大規(guī)模自然人征稅的實際經(jīng)驗。所以有關部門在改革房地產(chǎn)稅時，應當完善稅收征管體系，建立健全自然人稅務登記制度，推行第三方報告機制，加強房地產(chǎn)稅保全與強制執(zhí)行力度，增加征稅人員的工作經(jīng)驗，確保房地產(chǎn)稅征管模式改革具有可實施性[2]。

（三）健全稅收評估機制

個人房地產(chǎn)實際價值會隨著周邊基礎配套設施和經(jīng)濟發(fā)展而不斷變化，由于近幾年我國房地產(chǎn)價值逐漸增加，如果存量房的征稅時間相隔較長，就會影響房地產(chǎn)市場穩(wěn)定性，致使房產(chǎn)價格無法真正體現(xiàn)出其價值。所以，有關部門必須對房地產(chǎn)稅進行改革，建立健全包含不動產(chǎn)信息平臺、價格評估體系在內(nèi)的稅收評估機制，實現(xiàn)房地產(chǎn)稅征收信息的共享。

西方大多數(shù)發(fā)達國家將市場評估價值當做計稅依據(jù)，在一定程度上能夠客觀展現(xiàn)房產(chǎn)價值，對實現(xiàn)財富再分配、促進社會公平具有重要影響。因此，我國在進行房地產(chǎn)稅改革時，可以借鑒西方國家的稅收評估征管經(jīng)驗，將房地產(chǎn)價值作為計稅依據(jù)，對房地產(chǎn)價值進行周期性評估，評估費用由政府承擔，通過設立評估爭議仲裁機構對評估問題進行仲裁，完備的房地產(chǎn)評估仲裁機制能夠減少房地產(chǎn)稅征收爭議，所以應該包括查詢、申訴、受理、復核和復議等基本環(huán)節(jié)，對于房產(chǎn)評估爭議仲裁處理，有關部門可以借鑒總結美國的經(jīng)驗，專門設立一個獨立于房地產(chǎn)稅收征管部門之外的評估爭議受理部門，且該部門由專業(yè)仲裁人員組成，保證部門的獨立性、透明性，從而維護評估價值的公平、公正。評估報告要采用一式三份制，分別由納稅人、稅務局和評估機構留存。另外，有關部門還可以大力推行不動產(chǎn)等級制度，利用互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，促使房地產(chǎn)征稅稅方式更加科學、規(guī)范、便捷，為房地產(chǎn)稅改革提供技術支持。

（四）界定征稅群體和范圍

目前，我國擁有較多的房地產(chǎn)產(chǎn)權類型，除了房屋產(chǎn)權完整的商品房之外，還存在著諸如經(jīng)濟適用房、小產(chǎn)權房、公租房、房改房、兩限房、共有產(chǎn)權房等大量房屋產(chǎn)權不完整的房產(chǎn)，由于它們與商品房不同，其權能受到一定限制，致使傳統(tǒng)房地產(chǎn)稅對征收群體和范圍無法有效界定，影響房地產(chǎn)稅征收進度[3]。

一般情況下，居民對商品房的房地產(chǎn)稅征收沒有疑問，但是對于其他產(chǎn)權不完成的房產(chǎn)進行征稅便存有大量爭議，例如居民購買經(jīng)濟適用房的成本相較商品房低，在居住滿五年之后同樣可以上市交易，而且房產(chǎn)價格與商品房差距較小，如果不對經(jīng)濟適用房進行征稅，那么對購買商品房的居民明顯不公，如果對其征稅，那么征收標準就需要重新界定。對此，有關部門在進行房地產(chǎn)稅改革時，應當明確征收目標，科學規(guī)劃設計房地產(chǎn)稅制，結合實際情況進行周密考慮，通過尋求最大公約數(shù)來妥善界定房地產(chǎn)稅的征收群體、范圍和標準。實施分步征稅方式，嚴格按照房地產(chǎn)稅法基本要求對產(chǎn)權完整且明晰的商品房進行征稅，對于產(chǎn)權不完整或不明晰的產(chǎn)權住房，可以結合實際情況制定征收標準，從而推動房地產(chǎn)稅的有效改革。

三、結語：

綜上所述，我國社會矛盾逐漸轉為生活需求與發(fā)展不平衡的矛盾，房地產(chǎn)稅改革已經(jīng)成為推動房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展進步的必然趨勢，影響著我國居民收入與財富差距。因此，有關部門必須明確房地產(chǎn)稅改革目標，革新傳統(tǒng)稅收結構，推進房地產(chǎn)稅立法，完善稅收征管體系，健全評估機制，妥善界定征稅群體和范圍。

參考文獻：

[1]王林.完善我國房地產(chǎn)稅制改革的幾點建議[J].河南財政稅務高等?？茖W校學報，2018，32（04）：9-13.

[2]申苗鋒.推進我國房地產(chǎn)稅改革若干問題的思考[J].濮陽職業(yè)技術學院學報，2018，31（04）：50-52+56.

[3]王立.芻議推進我國房地產(chǎn)稅改革的難點及對策[J].全國流通經(jīng)濟，2018（20）：95-96.