文/楊杰 王涵 編輯/吳夢晗

作者單位：上海市匯業(yè)律師事務(wù)所

本次新政是對2016年出臺的跨境電商零售進(jìn)口政策的延續(xù)和完善，是擴(kuò)大開放更大激發(fā)消費(fèi)潛力的重要舉措，是我國跨境電商監(jiān)管探索過程的階段性總結(jié)，對于今后跨境電商監(jiān)管的走向，具有舉足輕重的意義。

2018年11月至12月間，我國相關(guān)部委就跨境電商監(jiān)管政策，先后出臺了四部文件（見附表）。這些文件，是對2016年出臺的跨境電商零售進(jìn)口政策的延續(xù)和完善，是擴(kuò)大開放更大激發(fā)消費(fèi)潛力的重要舉措，是我國跨境電商監(jiān)管探索過程的階段性總結(jié)，對今后跨境電商監(jiān)管的走向，具有舉足輕重的意義。本文將從法律關(guān)系、企業(yè)管理、監(jiān)管政策、稅收政策四個方面，解讀新版跨境電商海關(guān)監(jiān)管政策與早前政策的區(qū)別。

構(gòu)建跨境電商新法律關(guān)系

本次新政對跨境電商法律關(guān)系給出了新的界定。對比2016年版與2018年版的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》（以下分別簡稱“2016年版公告”和“2018年版公告”），在適用范圍上，具有非常明顯的區(qū)別：根據(jù)2016年版公告，電子商務(wù)企業(yè)、個人，通過電子商務(wù)交易平臺實(shí)現(xiàn)零售進(jìn)出口商品交易，并根據(jù)海關(guān)要求傳輸相關(guān)交易電子數(shù)據(jù)的，按照該公告接受海關(guān)監(jiān)管。而2018年版公告則規(guī)定，跨境電子商務(wù)企業(yè)、消費(fèi)者（訂購人）通過跨境電子商務(wù)交易平臺實(shí)現(xiàn)零售進(jìn)出口商品交易，并根據(jù)海關(guān)要求傳輸相關(guān)交易電子數(shù)據(jù)的，按照該公告接受海關(guān)監(jiān)管。對比兩版公告，我們發(fā)現(xiàn)跨境電商的法律關(guān)系出現(xiàn)了新變化。

法律關(guān)系主體再明晰

2016年版公告稱作“電子商務(wù)企業(yè)”，而2018年版公告則稱作“跨境電子商務(wù)企業(yè)”。雖然僅僅多了“跨境”兩個字，但是“電子商務(wù)企業(yè)”與“跨境電子商務(wù)企業(yè)”是截然不同的兩種法律主體。2016年版公告對“電子商務(wù)企業(yè)”的定義是：通過自建或者利用第三方電子商務(wù)交易平臺開展跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)。該定義雖然沒有規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)是國內(nèi)企業(yè)還是外國企業(yè)，但根據(jù)該公告的其他相關(guān)規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)向海關(guān)提交企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本復(fù)印件，所以其必須是一個國內(nèi)企業(yè)。而在2018年版公告中，“跨境電子商務(wù)企業(yè)”是指自境外向境內(nèi)消費(fèi)者銷售跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的境外注冊企業(yè)（不包括在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心內(nèi)注冊的企業(yè)），即跨境電子商務(wù)企業(yè)必須是外國企業(yè)。

本次新政將2016年版公告中的“個人”修改為“消費(fèi)者（訂購人）”。實(shí)際上這是為與進(jìn)口零售商品不得二次銷售的規(guī)定相銜接，因?yàn)椤皞€人”這個稱謂并不能排除作為二次轉(zhuǎn)售賣方的性質(zhì)，而“消費(fèi)者（訂購人）”這個稱謂則明確了其為商業(yè)活動的終端。

法律關(guān)系類型進(jìn)一步明確

2016年版公告對電子商務(wù)企業(yè)與個人在“實(shí)現(xiàn)交易”中屬于何等關(guān)系沒有明確，其性質(zhì)是買賣關(guān)系還是代銷關(guān)系，不得而知。雖然2018年版公告中跨境電子商務(wù)企業(yè)與個人消費(fèi)者之間的法律關(guān)系，與2016年版公告表述同為“實(shí)現(xiàn)交易”，但在《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》（以下簡稱《六部委通知》）中，有更為明確的表述?！读课ㄖ返诙ㄒ唬┛钜?guī)定，跨境電子商務(wù)企業(yè)是跨境電商交易商品的貨權(quán)人；第二（二）款則明確了境外跨境電子商務(wù)企業(yè)與境內(nèi)消費(fèi)者是交易的雙方。因此，按照《六部委通知》第四（一）1款的規(guī)定，原先國內(nèi)電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)只能作為跨境電子商務(wù)企業(yè)這個外國企業(yè)的代理人介入跨境電商業(yè)務(wù)，承擔(dān)如實(shí)申報(bào)責(zé)任，依法接受相關(guān)部門監(jiān)管，并承擔(dān)民事連帶責(zé)任。即跨境電商的法律關(guān)系實(shí)質(zhì)是由境外企業(yè)與境內(nèi)消費(fèi)者之間構(gòu)成的商品買賣關(guān)系，2016年版公告中的電子商務(wù)企業(yè)，只是境外賣方在中國境內(nèi)的代理人。

2018年年末跨境電商監(jiān)管政策文件

深化企業(yè)管理措施

隨著跨境電商行業(yè)的發(fā)展，相關(guān)監(jiān)管部門對跨境電商參與企業(yè)的管理要求也在不斷提高：不但要加強(qiáng)對跨境電商模式下進(jìn)口商品質(zhì)量安全的監(jiān)管，而且要杜絕借用跨境電商進(jìn)行違法違規(guī)進(jìn)口的現(xiàn)象。因此，本次新政的一大重點(diǎn)，就是推動跨境電商企業(yè)、跨境電商平臺、境內(nèi)服務(wù)商等跨境電商參與企業(yè)，切實(shí)承擔(dān)起社會責(zé)任。在此次新政中，海關(guān)部門加強(qiáng)相關(guān)管理，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

擴(kuò)圍監(jiān)管對象

2016年版公告要求所有跨境電商參與企業(yè)向海關(guān)備案，但只有需向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)辦理才需辦理注冊登記。而2018年版公告規(guī)定，上述企業(yè)都應(yīng)按報(bào)關(guān)單位注冊登記管理規(guī)定，向所在地海關(guān)辦理注冊登記，突破了海關(guān)注冊登記僅限于報(bào)關(guān)企業(yè)和進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的范圍，將平臺企業(yè)、支付企業(yè)和物流企業(yè)也納入了海關(guān)管理相對人的范疇，接受海關(guān)的管理。備案轉(zhuǎn)注冊，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)企業(yè)管理、落實(shí)企業(yè)責(zé)任提供了有效手段。

除了擴(kuò)大了海關(guān)注冊登記的企業(yè)范圍，本次新政還對跨境電商企業(yè)、跨境電商平臺、境內(nèi)服務(wù)商、消費(fèi)者、政府部門等五大主體的權(quán)利義務(wù)做了界定，并特別強(qiáng)調(diào)了跨境電商參與企業(yè)的責(zé)任。比如，跨境電商企業(yè)需要履行對消費(fèi)者的提醒告知義務(wù)，建立健全的網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品質(zhì)量追溯體系等。對于支付、物流企業(yè)，則要求取得并提供相應(yīng)的資質(zhì)許可證；跨境電商參與企業(yè)應(yīng)對其提供信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，以杜絕通過虛假信息套購跨境電商零售商品的行為。

納入信用管理

2018年版公告第（三）條規(guī)定，“參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)并在海關(guān)注冊登記的企業(yè)，納入海關(guān)信用管理，海關(guān)根據(jù)信用等級實(shí)施差異化的通關(guān)管理措施”。根據(jù)《海關(guān)企業(yè)信用管理辦法》，海關(guān)根據(jù)企業(yè)信用狀況將企業(yè)分為認(rèn)證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)。認(rèn)證企業(yè)又可分為高級認(rèn)證企業(yè)和一般認(rèn)證企業(yè)。海關(guān)按照“誠信守法便利、失信違法懲戒”的原則，對認(rèn)證企業(yè)實(shí)施具有一定激勵性和便利性的管理措施，對失信企業(yè)實(shí)施具有一定約束性和懲戒性的管理措施。如失信企業(yè)進(jìn)出口貨物平均查驗(yàn)率會在80%以上，經(jīng)營加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的，需全額提供擔(dān)保；而高級認(rèn)證企業(yè)進(jìn)出口貨物平均查驗(yàn)率會在一般信用企業(yè)平均查驗(yàn)率的20%以下，且可以向海關(guān)申請免除擔(dān)保。除了海關(guān)的管理措施外，海關(guān)還會通過中國海關(guān)企業(yè)進(jìn)出口信用信息公示平臺等窗口提供企業(yè)信用信息，與國家發(fā)展改革委、人民銀行等33個部門實(shí)施守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒。

對于平臺、物流和支付企業(yè)，雖然不存在進(jìn)出口貨物申報(bào)的問題，但是一旦出現(xiàn)《海關(guān)企業(yè)信用管理辦法》第十二條第（六）項(xiàng)“向海關(guān)隱瞞真實(shí)情況或者提供虛假信息，影響企業(yè)信用管理”的情形，而被認(rèn)定為失信企業(yè)的話，則可能受到國家相關(guān)部門的聯(lián)合限制和懲戒。受到懲戒的對象，不僅包括失信企業(yè)本身，還可能拓展到企業(yè)的法定代表人（負(fù)責(zé)人）、董事、監(jiān)事、高級管理人員。

開放信息共享接口

2018年版公告要求企業(yè)開放物流實(shí)時跟蹤等信息共享接口。2018年11月初，海關(guān)即發(fā)布公告（2018年第165號）要求參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的跨境電商平臺企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)開放支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)，供海關(guān)驗(yàn)核。開放數(shù)據(jù)包括訂單號、商品名稱、交易金額、幣制、收款人相關(guān)信息、商品展示鏈接地址、支付交易流水號、驗(yàn)核機(jī)構(gòu)、交易成功時間以及海關(guān)認(rèn)為必要的其他數(shù)據(jù)。這意味著，進(jìn)口跨境電商企業(yè)的支付單原始數(shù)據(jù)，都將和海關(guān)總署系統(tǒng)打通，包括電商平臺上相關(guān)轉(zhuǎn)支付操作中的虛假支付、虛假物流、低報(bào)通關(guān)等違法行為，將被有效遏制。

接受海關(guān)稽查

目前的海關(guān)稽查一般以事后為主，主要在進(jìn)出口貨物放行后的法定時間內(nèi)開展。對于存在違規(guī)違法行為的企業(yè)，海關(guān)可進(jìn)行追繳稅款、降低企業(yè)信用等級和行政處罰。2018年版公告規(guī)定，在海關(guān)注冊登記的跨境電子商務(wù)企業(yè)及其境內(nèi)代理人、跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)等，都應(yīng)接受海關(guān)稽核查。海關(guān)稽查以“與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位”為稽查對象，因此跨境電商參與企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)稽查。但作為跨境電子商務(wù)企業(yè)的境外企業(yè)，能否作為“其他與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位”接受中國海關(guān)的稽查，尚待進(jìn)一步觀察。

主動報(bào)告違法違規(guī)情事

跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、跨境電子商務(wù)企業(yè)或其代理人、物流企業(yè)、跨境電子商務(wù)監(jiān)管作業(yè)場所經(jīng)營人和倉儲企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)或走私等行為，應(yīng)及時主動告知海關(guān)。此外，企業(yè)如發(fā)現(xiàn)自身存在違規(guī)現(xiàn)象，也應(yīng)及時主動披露，以盡量減輕相關(guān)法律責(zé)任。根據(jù)《海關(guān)稽查條例》的規(guī)定，與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位主動向海關(guān)報(bào)告其違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，并接受海關(guān)處理的，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰。

監(jiān)管政策

本次新政監(jiān)管政策的另一重點(diǎn)，是延續(xù)并固定了過渡期的政策，即在直購進(jìn)口模式和網(wǎng)購保稅進(jìn)口模式下，跨境電商零售進(jìn)口商品按個人自用進(jìn)境物品監(jiān)管，不執(zhí)行有關(guān)商品首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求。這項(xiàng)政策在《六部委通知》中進(jìn)行重述的意義在于，它不再僅僅是過渡期政策，而是作為一個固定的規(guī)則被確定下來，不再需要每隔一段時期進(jìn)行政策確認(rèn)。

（1）稅率適用。本次新政所說按照個人自用物品監(jiān)管，主要是從貿(mào)易管制、許可、注冊、備案等前期手續(xù)豁免的角度而言，并不意味著適用行郵稅率。即盡管按照行郵的個人自用物品進(jìn)行監(jiān)管，但稅率仍然適用2016年4.8新政所規(guī)定的跨境電商稅率。

（2）例外規(guī)定。本次新政在重申試點(diǎn)城市不執(zhí)行許可注冊備案的要求之后，專門附加了“但對相關(guān)部門明令暫停進(jìn)口的疫區(qū)商品，和對出現(xiàn)重大質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)的商品啟動風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置時除外”的條款。這表明，在出現(xiàn)檢疫風(fēng)險(xiǎn)和重大質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)時可以突破上述許可注冊備案豁免的便利。

（3）檢疫監(jiān)管。本次新政對檢疫監(jiān)管給予了高度重視。由于檢疫風(fēng)險(xiǎn)是一種社會風(fēng)險(xiǎn)，2018年版公告對此進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，比如對需在進(jìn)境口岸實(shí)施的檢疫及檢疫處理工作，應(yīng)在完成后方可運(yùn)至跨境電子商務(wù)監(jiān)管作業(yè)場所；不得進(jìn)出口涉及危害口岸公共衛(wèi)生安全、生物安全、進(jìn)出口食品和商品安全等商品；海關(guān)對跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品及其裝載容器、包裝物，按照相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施檢疫，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定實(shí)施必要的監(jiān)管措施等。

（4）零售清單。雖然《關(guān)于調(diào)整跨境電商零售進(jìn)口商品清單的公告》（以下簡稱《零售清單（2018年版）》）的貨品名稱比較清楚，但是進(jìn)口之前仍要重視兩個問題：一是清單貨品名稱對應(yīng)的備注項(xiàng)目。這些備注的內(nèi)容，實(shí)際上是對清單列明的貨品作了例外規(guī)定。如規(guī)定某些貨品僅限網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品，即這些商品不能通過直購進(jìn)口方式進(jìn)口；規(guī)定某些貨品不能屬于《進(jìn)出口野生動植物種商品目錄》范圍等。由此看來，符合備注要求是適用清單貨品名稱的前提條件。二是貨品名稱對應(yīng)的稅則號列，也可能具有排除某些貨品的作用。《零售清單（2018年版）》注2中明確規(guī)定，“表中貨品名稱為簡稱，具體范圍以稅則號列為準(zhǔn)”。換言之，從對貨品的精確定義而言，稅則號列比貨品名稱具有更高的優(yōu)先級。稅則號列中排除的貨品，當(dāng)然不能按照跨境電商監(jiān)管方式進(jìn)口。

稅收政策

財(cái)政部、海關(guān)總署與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（以下簡稱《稅收政策通知》），對單次交易及年度交易限值作了大幅提高，是實(shí)實(shí)在在的政策紅利。

該政策的主要內(nèi)容是，將個人消費(fèi)者購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值，由人民幣2000元提高至5000元；并將個人消費(fèi)者購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。上述限值的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是作為適用跨境電商稅率的前提條件。據(jù)2016年財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》的規(guī)定，只有在限值以內(nèi)的商品，才能享受跨境電商零售進(jìn)口商品的特殊稅率，即“關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收”。超出限值范圍，應(yīng)當(dāng)按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

二是適用跨境電商監(jiān)管方式的前提。與一般貿(mào)易方式相比，跨境電商監(jiān)管方式在稅率適用、貿(mào)易管制以及首次進(jìn)口許可批件、注冊或備案要求等方面，均有不同程度的優(yōu)惠便利。個人消費(fèi)者只有在限額以內(nèi)才能按照跨境電商監(jiān)管方式購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。如果超出限額，一般應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口，從而不能再享受上述優(yōu)惠便利。對于個人消費(fèi)者而言，要以一般貿(mào)易方式購買進(jìn)口商品基本沒有可行性。正因如此，限值即意味著個人消費(fèi)者能夠通過跨境電商監(jiān)管方式購買進(jìn)口商品的最大額度。但通知也給出一項(xiàng)例外規(guī)定，即完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額；但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。