劉成芳

[摘 要]改革開放以來，我國堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)取得了舉世矚目的成就。但是，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來了一些新問題，以往我國的財(cái)務(wù)審計(jì)制度不能完全適應(yīng)現(xiàn)在國有和私有經(jīng)濟(jì)體的發(fā)展速度，為一些不法分子鉆制度漏洞提供了機(jī)會(huì)，給國家和人民造成了嚴(yán)重?fù)p失。為了解決這些問題，同時(shí)也為了更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國推出了政府會(huì)計(jì)制度，為各個(gè)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度制定了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行這種政府會(huì)計(jì)制度，重新定義了政府管理下的各級(jí)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)核算方式，對(duì)政府資產(chǎn)核算工作具有重要的意義，公立醫(yī)院也在新政府會(huì)計(jì)制度的輻射范圍內(nèi)。采用傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和國家提出的政府會(huì)計(jì)制度存在一定程度的區(qū)別，在界定資產(chǎn)范圍、賬務(wù)處理方法上等重要方面都存在差異。醫(yī)院的資產(chǎn)管理是公立醫(yī)院管理中的重要組成部分，本文簡(jiǎn)述了政府會(huì)計(jì)制度發(fā)展的歷程，梳理了政府會(huì)計(jì)制度和傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的區(qū)別，總結(jié)了政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化，并提出了醫(yī)院資產(chǎn)管理應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下的策略。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);折舊

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.002

[中圖分類號(hào)]R197.322[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）14-000-02

0? ? ?引 言

近年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了很多成就，尤其在改革開放以后，我國堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，在很多領(lǐng)域都取得了重大突破，展現(xiàn)了社會(huì)主義制度的優(yōu)越性。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)上取得的成就表現(xiàn)在社會(huì)生活中的各個(gè)方面，各級(jí)行政事業(yè)單位不斷進(jìn)行改革，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力。但是這種高速增長(zhǎng)也帶來了一些問題，以往我國的一些制度與發(fā)展策略不能適應(yīng)現(xiàn)在的社會(huì)環(huán)境，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，甚至給國家和人民帶來了財(cái)產(chǎn)損失。過去我國沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)核算制度，各行各業(yè)都采用自己的會(huì)計(jì)核算方式，在以往經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小時(shí)尚能滿足資產(chǎn)核算需要，但是面對(duì)如今的龐大經(jīng)濟(jì)規(guī)模，這種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式就顯得有些力不從心。缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)給政府計(jì)算各級(jí)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)帶來了困難，給一些不法之徒提供鉆制度漏洞的機(jī)會(huì)，巧取豪奪國有資產(chǎn)，放入自己的口袋中。國家為了讓資產(chǎn)核算有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，為了完善制度來適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，制定了政府會(huì)計(jì)制度。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布，我國在行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算方面終于有了可以依賴的法律依據(jù)。

我國在2017年發(fā)布了相關(guān)要求，指出公立醫(yī)院必須在2019年1月1日起采用新的政府會(huì)計(jì)制度，使用新的會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表，不得繼續(xù)使用醫(yī)院自身的會(huì)計(jì)核算方式。公立醫(yī)院一直都是我國財(cái)務(wù)預(yù)算體系內(nèi)的重點(diǎn)單位，肩負(fù)著一定的社會(huì)公益責(zé)任，在資產(chǎn)核算上一直使用國家在2012年專門頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。該制度最大的特點(diǎn)在于其關(guān)注了資產(chǎn)折舊中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，與其他行政或者事業(yè)單位明顯不同。

1? ? ?政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化

相對(duì)以往的會(huì)計(jì)核算方式，我國頒布的政府會(huì)計(jì)制度有了很大變化，為各級(jí)行政事業(yè)單位制定了統(tǒng)一的資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，不再按照行業(yè)劃分對(duì)不同單位采用不同的資產(chǎn)核算方式，而是通過政府財(cái)務(wù)框架和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度來指導(dǎo)各個(gè)單位的資產(chǎn)核算，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作上的交叉與融合。這種制度可以有效遏制部分單位在資產(chǎn)核算中瞞報(bào)和虛報(bào)預(yù)算的惡劣行為，為單位資產(chǎn)增加了一把保護(hù)傘。對(duì)于公立醫(yī)院來說，主要面對(duì)的問題是政府會(huì)計(jì)制度和之前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)核算方式上存在明顯不同，政府會(huì)計(jì)制度較醫(yī)院會(huì)計(jì)制度更加全面，增加了政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、受托代理資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。除了上述內(nèi)容之外，新的政府會(huì)計(jì)制度將在建項(xiàng)目和基建項(xiàng)目合并，明文規(guī)定了公立醫(yī)院不得再設(shè)置單獨(dú)基建工程賬目，把每個(gè)基建項(xiàng)目單獨(dú)列出。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度還添加了“研發(fā)支出”項(xiàng)目，用來記錄醫(yī)院為了創(chuàng)新科研成果投入的研發(fā)成本，增加了股份、股息內(nèi)容，更加貼合現(xiàn)代的金融狀況。為了精確核算醫(yī)院的固定資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)制度還增加了“在途物資”項(xiàng)目，徹底堵上了所有可能用來瞞報(bào)、虛報(bào)醫(yī)院資產(chǎn)的漏洞。

2? ? ?政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化

2.1? ?政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)提出的要求

公立醫(yī)院以往實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度擁有一定的優(yōu)勢(shì)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，可以較好地反映醫(yī)療成本和醫(yī)療收入之間的關(guān)系，在過去某些情況下，足以滿足醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的需求。政府會(huì)計(jì)制度則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，更加適合公立醫(yī)院現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，但存在虛報(bào)醫(yī)療收支余額、隱藏醫(yī)療成本的真實(shí)情況等弊端;而政府會(huì)計(jì)制度則取消了待沖基金科目，規(guī)定了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入醫(yī)療成本中，這種做法在制度上杜絕了公立醫(yī)院利用設(shè)備等折舊和攤銷來虛報(bào)醫(yī)療成本和瞞報(bào)醫(yī)療收入這種惡劣情況。

2.2? ?政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院無形資產(chǎn)提出的要求

相比于以前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了無形資產(chǎn)的核算流程，更加注重項(xiàng)目在研發(fā)和起步時(shí)的投入，明確規(guī)劃了項(xiàng)目各個(gè)階段產(chǎn)生的成本。一般來說，項(xiàng)目研發(fā)成本已經(jīng)計(jì)入預(yù)算內(nèi)。政府會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了無形成本，形成無形資產(chǎn)的最終模式之后才可以看作無形資產(chǎn)，如果沒有形成無形資產(chǎn)的最終模式，就只能視為當(dāng)期成本，不能看作無形資產(chǎn)。

2.3? ?政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)管理提出的要求

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理方面提出了3個(gè)重要要求。①醫(yī)院應(yīng)當(dāng)全面真實(shí)地計(jì)算醫(yī)院的所有資產(chǎn)，既不能瞞報(bào)也不能虛報(bào)。政府會(huì)計(jì)制度明確劃分了資產(chǎn)，從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的5大類變成了政府會(huì)計(jì)制度中的6大類，對(duì)資產(chǎn)管理提出了更高的要求。②定期對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算，忠實(shí)記錄資產(chǎn)的出場(chǎng)時(shí)間、使用程度、購入價(jià)格和剩余使用年限等，便于動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)掌握醫(yī)院的真實(shí)資產(chǎn)狀況。③進(jìn)一步加強(qiáng)公立醫(yī)院中來往款項(xiàng)的審計(jì)，弄清楚每一筆款項(xiàng)的來龍去脈，提高款項(xiàng)資金的審計(jì)頻率。