郭先霖

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)大氣污染愈發(fā)嚴(yán)重。為了防治大氣污染，我國(guó)使用了多種治理手段。作為一項(xiàng)法律手段，稅法關(guān)于空氣污染的規(guī)定，對(duì)大氣污染的防治具有重要作用。本文通過(guò)借鑒國(guó)外關(guān)于大氣污染的財(cái)稅法律規(guī)定，結(jié)合我國(guó)防治大氣污染的稅法規(guī)定，分析了我國(guó)關(guān)于大氣污染防治的稅法規(guī)定的不足，最后在稅法方面提出了對(duì)防治大氣污染的建議。清潔的空氣是公共資源，大家都有對(duì)清潔空氣的消費(fèi)需求，大氣污染治理可以從法律規(guī)定上尋找解決辦法。防治大氣污染的稅法研究是非常必要的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：大氣污染 稅法防治

引言：近年來(lái)，大氣污染問(wèn)題愈加嚴(yán)重，華北華中等地區(qū)的霧霾現(xiàn)象是大氣污染發(fā)展到極其惡劣階段的表現(xiàn)。大氣污染影響出行、損傷身體，已經(jīng)對(duì)我們的生產(chǎn)生活帶來(lái)極大的不便。稅收法律具有強(qiáng)制性特征，在防治大氣污染工作中有著十分重要的地位。正確有效的稅法規(guī)定能夠更好更快的引導(dǎo)社會(huì)資源在防治大氣污染過(guò)程中發(fā)揮作用，保證治理力度，提高治理效率。

一、防治大氣污染的理論分析

（一）公共產(chǎn)品理論

空氣屬于一種公共資源，我們呼吸空氣時(shí)不用付出代價(jià)，同時(shí)也不能限制其他人呼吸空氣，即消費(fèi)上的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益上的非排他性。因此，大氣資源具有純公共產(chǎn)品的屬性。但是清潔空氣并不是無(wú)限供應(yīng)的，工業(yè)廢氣、汽車尾氣等過(guò)量排放，就會(huì)導(dǎo)致大氣污染。防治大氣污染會(huì)產(chǎn)生清潔空氣，它事實(shí)上是提供公共產(chǎn)品的活動(dòng)。但這項(xiàng)活動(dòng)因?yàn)槠涔残詻](méi)有人愿意承擔(dān)。因此，大氣資源的公共產(chǎn)品屬性決定了大氣污染的防治只能由政府提供。作為政府調(diào)控的法律手段，稅法在防治大氣污染中有著至關(guān)重要的作用。

（二）外部性理論

外部性指一個(gè)人或一群人的行動(dòng)和決策使另一個(gè)人或一群人受損或受益的情況。即社會(huì)成員（包括組織和個(gè)人）從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)其成本與后果不完全由該行為人承擔(dān)。當(dāng)外部性存在時(shí)，產(chǎn)品買(mǎi)賣雙方并沒(méi)有考慮到第三方受到該產(chǎn)品消費(fèi)的受益或損失。但工業(yè)廢氣、汽車尾氣等大氣污染物的排放影響當(dāng)?shù)鼐用竦纳眢w健康，居民承擔(dān)了外部成本。這時(shí)需要政府的介入干預(yù)。

二、我國(guó)稅法關(guān)于大氣污染防治規(guī)定存在的問(wèn)題

稅收收入是財(cái)政資金的最大來(lái)源，能夠?yàn)榇髿馕廴痉乐喂ぷ骰I集專項(xiàng)資金。同時(shí)，稅收是宏觀調(diào)控的主要手段之一，能夠通過(guò)其運(yùn)行引導(dǎo)人力、財(cái)力、物力的流動(dòng)方向，形成特定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)，稅收的支持有助于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)壯大，引導(dǎo)國(guó)民的消費(fèi)投資方向，從而更好的防治大氣污染。

由于空氣資源具有公共產(chǎn)品的屬性，大氣污染有外部性，而稅收能夠明確產(chǎn)權(quán)，將大氣污染的成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)誰(shuí)污染誰(shuí)治理。另外，稅收中無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的部分將會(huì)倒逼企業(yè)自行升級(jí)技術(shù)，提高能源利用效率，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

雖然我國(guó)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》于2018年1月1日起施行，依照該法規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅，不再征收排污費(fèi)，但是由于征稅系統(tǒng)不完善、監(jiān)測(cè)設(shè)備不齊全、缺乏專業(yè)型人才、涉稅信息共享平臺(tái)不完善等原因，環(huán)保稅實(shí)施起來(lái)遇到了一些新問(wèn)題，需要進(jìn)一步做好配套設(shè)施的完善。另外其他稅種的征收也間接起到了大氣保護(hù)的作用，如消費(fèi)稅、資源稅、車船稅等，但也多多少少存在一些問(wèn)題。

（一）環(huán)境保護(hù)稅

具體有以下一些問(wèn)題：1.申報(bào)系統(tǒng)不完善：2.監(jiān)測(cè)設(shè)備不齊全：根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，應(yīng)稅污染物的排放監(jiān)測(cè)管理由環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)，但監(jiān)測(cè)條件受自然環(huán)境影響，需要多種監(jiān)測(cè)設(shè)備共同發(fā)揮作用，但很多地區(qū)監(jiān)測(cè)設(shè)備不齊全，尤其是一些小城市，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)監(jiān)測(cè)環(huán)境變化情況。3.缺乏環(huán)保稅納稅申報(bào)專業(yè)人才：4.涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)不完善：判斷納稅人繳納環(huán)保稅是否偷稅漏稅，主要是通過(guò)將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對(duì)比，稅務(wù)部門(mén)獲得環(huán)保部門(mén)的相關(guān)資料是通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)完成的，但這個(gè)共享平臺(tái)遇到了數(shù)據(jù)更新不及時(shí)、甚至不更新，獲取困難等問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅稅目中規(guī)定了一些對(duì)空氣可能造成污染的一些消費(fèi)品，生產(chǎn)消費(fèi)這些消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅，具體是：焰火、鞭炮、香煙、成品油、游艇、摩托車、小汽車、涂料、木制一次性筷子、實(shí)木地板。消費(fèi)稅的征收一定程度上抑制了人們對(duì)這些消費(fèi)品的過(guò)度消費(fèi)，改善了大氣狀況。但消費(fèi)稅征收范圍過(guò)窄，主要還是對(duì)奢侈品征稅，抑制國(guó)家不提倡的消費(fèi)行為，增加財(cái)政收入，目的并不是防治大氣污染。此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅未對(duì)煤炭等的生產(chǎn)消費(fèi)行為征稅。

（三）資源稅

由于礦產(chǎn)資源的開(kāi)采過(guò)程中也會(huì)引起大氣污染，征收資源稅能夠一定程度上防治大氣污染。但是，資源稅稅率偏低，導(dǎo)致稅收成本低，一些企業(yè)交完資源稅后仍可以獲得巨大利益，從而造成資源掠奪性開(kāi)采，嚴(yán)重破壞大氣環(huán)境。其次，從量計(jì)征的模式不能與價(jià)格形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，缺乏靈活性和調(diào)控性，不能使大氣污染的成本內(nèi)部化。最后，征稅范圍過(guò)窄，未將森林、草原、濕地等自然能資源作為課稅對(duì)象，不能很好的保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（四）車船稅

車船稅對(duì)不同排量的汽車劃分七檔稅率，排量越大，稅率越高。客觀上，車船稅在一定程度上抑制了消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)汽車，引導(dǎo)消費(fèi)者選擇小排量汽車。但是，不同排量汽車車船稅稅額差距不大，公平性不高，不具有區(qū)分性，導(dǎo)致排量大的汽車交稅也不一定高。

三、國(guó)外關(guān)于大氣污染防治的財(cái)稅法律規(guī)定

（一）美國(guó)

美國(guó)是世界范圍內(nèi)在防治大氣污染方面成果最顯著的國(guó)家，這與科學(xué)完備的法律規(guī)定和嚴(yán)格地執(zhí)行法律密切相關(guān)。

美國(guó)1955年頒布《空氣污染防治法》，1971年實(shí)施《國(guó)家環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》，1997年在世界上最早將PM2.5作為一項(xiàng)環(huán)境污染判斷標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)對(duì)于城市大氣污染采取車輛限行、尾氣減排、使用新能源交通工具等一系列措施。對(duì)上路汽車總量進(jìn)行限制，對(duì)許多城市修建拼車車道，并在特定區(qū)域限制用車，對(duì)新車加裝過(guò)濾裝置。提倡民眾購(gòu)買(mǎi)、使用節(jié)能型汽車、新能源汽車。著名的特斯拉汽車公司已研制出技術(shù)相當(dāng)成熟的純電力汽車。新能源汽車的推廣將減少全球?qū)κ腿剂系囊蕾嚭痛髿馕廴疚锏呐欧?。燃油稅的開(kāi)征對(duì)防治大氣污染具有重要作用，美國(guó)是世界上最早征收燃油稅的國(guó)家。另外還開(kāi)征了開(kāi)采稅，對(duì)自然資源的開(kāi)采進(jìn)行征稅。

（二）英國(guó)

英國(guó)工業(yè)革命起步較早，在工業(yè)革命初期沒(méi)有對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性的認(rèn)識(shí)，工業(yè)革命進(jìn)程中同樣造成了巨大的環(huán)境污染。至二十世紀(jì)中葉，大氣污染已相當(dāng)嚴(yán)重，世界著名的倫敦毒霧事件便是一個(gè)典型案例。人們隨即認(rèn)識(shí)到防治大氣污染的重要性，1956年頒布了世界首部《清潔空氣法案》，1974年頒布關(guān)于工業(yè)污染防治法制的《控制公害法》和《污染物預(yù)防和控制法案》。最近幾年，英國(guó)依舊在出臺(tái)法案完善大氣污染防治政策，2008年又頒布了《氣候變化法案》。在能源轉(zhuǎn)型策略方面，發(fā)布《英國(guó)能源白皮書(shū)》，鼓勵(lì)企業(yè)投資綠色能源及推廣電能和天然氣。交通方面，限制車輛進(jìn)入倫敦市區(qū)，對(duì)進(jìn)入市中心的機(jī)動(dòng)車輛開(kāi)征天價(jià)的擁堵費(fèi)、停車費(fèi)。提倡使用公共交通和自行車出行，對(duì)公共交通給予財(cái)政補(bǔ)貼。

從以上可以看出，英國(guó)在治理大氣污染過(guò)程中，運(yùn)用了很多嚴(yán)厲的行政命令性措施。這些行政命令性措施在治理嚴(yán)重大氣污染時(shí)能夠快速產(chǎn)生立竿見(jiàn)影的成果。我國(guó)城市化不斷提高的狀況下，規(guī)定嚴(yán)格的交通限行制度和機(jī)動(dòng)車排放標(biāo)準(zhǔn)將有利于快速緩解我國(guó)城市大氣污染狀況。而對(duì)于農(nóng)村大氣污染來(lái)說(shuō)，行政命令存在難以有效監(jiān)管的問(wèn)題，還需要如財(cái)稅法律法規(guī)等其他手段綜合治理。

（三）德國(guó)

德國(guó)魯爾工業(yè)區(qū)是舉世聞名的煤鐵重工業(yè)區(qū)，在快速發(fā)展工業(yè)的時(shí)期也面臨著大氣污染的困擾。德國(guó)通過(guò)財(cái)稅法律法規(guī)的制定，取得了良好的治理大氣污染的效果。德國(guó)實(shí)行切實(shí)有效的財(cái)稅激勵(lì)政策，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，財(cái)政投資可再生能源技術(shù)，促使可再生能源成為第二大能源。課征生態(tài)稅，將化石燃料污染治理成本內(nèi)部化，抑制化石燃料的消費(fèi)。另外，德國(guó)非常重視財(cái)稅法律所起的作用。財(cái)政補(bǔ)貼、投資，稅收優(yōu)惠等手段，對(duì)于起步較晚的環(huán)保行業(yè)具有很好的保護(hù)和哺育作用。

四、完善我國(guó)稅法關(guān)于大氣污染防治規(guī)定的建議

（一）加快環(huán)境保護(hù)稅的配套設(shè)施建設(shè)

應(yīng)加大資金和技術(shù)支持，確保申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的科學(xué)性、便利性。借鑒國(guó)外做法，引進(jìn)先進(jìn)的監(jiān)測(cè)方法，保證在監(jiān)測(cè)設(shè)備受環(huán)境因素影響而無(wú)法正常發(fā)揮作用時(shí)可以有替代的方法進(jìn)行監(jiān)測(cè)：另外應(yīng)加大對(duì)監(jiān)測(cè)設(shè)備的研究力度和投放力度，解決目前一些小城市由于設(shè)備成本高或者操作技術(shù)要求高而不采購(gòu)的問(wèn)題。積極引進(jìn)專業(yè)性人才，相關(guān)部門(mén)內(nèi)部也要積極學(xué)習(xí)相關(guān)理論和技術(shù)，解決人才問(wèn)題。最后要完善涉稅信息共享平臺(tái)，確保信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、便捷地獲取。

（二）優(yōu)化消費(fèi)稅，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

目前我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍較窄，應(yīng)當(dāng)將直接或間接造成大氣污染的產(chǎn)品都納入征收范圍。考慮到木質(zhì)產(chǎn)品對(duì)森林的危害，還應(yīng)提高實(shí)木地板、木制一次性筷子的稅率。此外，成品油定額稅率的設(shè)置使成品油稅率與油價(jià)不能聯(lián)動(dòng)，應(yīng)考慮對(duì)成品油的消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征。

（三）優(yōu)化資源稅，積極推進(jìn)從價(jià)計(jì)征

我國(guó)目前資源稅稅率較低，較低的資源稅稅率不能起到保護(hù)資源和保護(hù)大氣環(huán)境的作用，反而容易造成“掠奪式開(kāi)發(fā)”，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成更大的破壞。提高資源稅稅率一方面可以抑制資源的過(guò)度開(kāi)采，減輕生態(tài)破壞，提高大氣質(zhì)量，另一方面還可以將更多的資金用于生態(tài)恢復(fù)，所以應(yīng)當(dāng)提高資源稅稅率。我國(guó)資源稅的從量計(jì)征方式存在缺點(diǎn)，稅率不能與產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格相結(jié)合，已經(jīng)不再適用于我國(guó)現(xiàn)今國(guó)情。應(yīng)當(dāng)將資源的稀缺程度與市場(chǎng)結(jié)合，以從價(jià)計(jì)征方式使資源稅與資源收益掛鉤。應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將森林、草原、濕地、河流等生態(tài)資源納入征稅范圍，使資源開(kāi)采行為對(duì)大氣資源的破壞做出補(bǔ)償。

（四）增強(qiáng)環(huán)保部門(mén)的執(zhí)法力度和執(zhí)法效率

目前我國(guó)的環(huán)保部門(mén)比較被動(dòng)，一般是接到群眾舉報(bào)后再開(kāi)始調(diào)查處理，不利于大氣污染的預(yù)防和治理工作。而且環(huán)保部門(mén)對(duì)數(shù)量龐多的中小企業(yè)的監(jiān)管存在困難。筆者認(rèn)為，應(yīng)提高環(huán)保部門(mén)的主動(dòng)性，加大執(zhí)法力度，提高執(zhí)法效率。另外可以借鑒稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行劃分的處理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅額等情況將不同企業(yè)劃分成重點(diǎn)、非重點(diǎn)稅源企業(yè)，區(qū)別對(duì)待。環(huán)保部門(mén)也可以根據(jù)一些條件將企業(yè)劃分，重點(diǎn)監(jiān)督那些極易造成大氣污染的企業(yè)，從而解決對(duì)數(shù)量龐多的中小企業(yè)監(jiān)管存在困難的問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)：防治大氣污染有很多方法，本文主要從稅法角度進(jìn)行分析。法律作為一種國(guó)家干預(yù)的強(qiáng)制手段，在防治大氣污染上取得了重大成效。而稅費(fèi)作為企業(yè)核算盈利時(shí)考慮的重要成本支出，一直也是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在大氣保護(hù)與大氣污染違法所付出的稅法規(guī)定的代價(jià)之間博弈。我國(guó)稅法關(guān)于大氣污染防治的規(guī)定主要體現(xiàn)在一些稅種的規(guī)定上，比如環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅、車船稅，但每個(gè)稅種的規(guī)定都存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步的完善。我們可以借鑒其他國(guó)家的做法，不斷完善我國(guó)稅法關(guān)于大氣防治的規(guī)定。