【摘要】國(guó)家審計(jì)作為治理國(guó)家的一項(xiàng)制度安排是國(guó)家治理的基石和重要保障。國(guó)家審計(jì)工作重心已由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)到政府績(jī)效審計(jì)方面，那么政府績(jī)效審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用如何？本文基于2008-2018年的CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中核心期刊為樣本，綜合可視化方法和文獻(xiàn)計(jì)量方法，從多元和動(dòng)態(tài)的視角對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行梳理，分析政府績(jī)效審計(jì)研究主題、前沿和主要機(jī)構(gòu)及人員，明確其演化路徑。

【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì) 知識(shí)圖譜 可視化 文獻(xiàn)計(jì)量

一、引言

20世紀(jì)90年代以來(lái)，在審計(jì)署的大力推動(dòng)下，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作不斷推進(jìn)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)投入績(jī)效審計(jì)的力量也在逐步增大。2002年深圳開(kāi)始嘗試制定法規(guī)并實(shí)施績(jī)效審計(jì)，2008年7月公布《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，到2012年績(jī)效審計(jì)全面鋪開(kāi)，這十年間我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。

基于此，本文基于2002—2016年的CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中的核心期刊和CSSCI的文獻(xiàn)，選擇知識(shí)圖譜方法中較常用的信息可視化分析軟件Citespace，綜合可視化方法和文獻(xiàn)計(jì)量方法，從多維、動(dòng)態(tài)的視角對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行梳理，分析政府績(jī)效審計(jì)研究主力、研究主題和前沿，明確其演化路徑。

二、樣本來(lái)源與研究工具

（一）樣本來(lái)源

首先，在中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)（CNKI總庫(kù)）中，檢索條件設(shè)定為篇名中包含“政府績(jī)效審計(jì)”的專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)，文獻(xiàn)來(lái)源選擇核心期刊和CSSCI，對(duì)2008—2018年所發(fā)表的文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，共獲得樣本總量為1551篇。為了保證研究質(zhì)量，我們對(duì)文獻(xiàn)手工整理時(shí)做了兩方面的調(diào)整：剔除了因?yàn)榘鏅?quán)原因不能獲得全文信息的文章和回顧、評(píng)述類(lèi)文章，以保證研究結(jié)果的可信度。

（二）研究方法與研究工具

本文采用知識(shí)圖譜技術(shù)為主的文獻(xiàn)計(jì)量方法來(lái)展示我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究成果分析。目前，廣泛流行的知識(shí)圖譜的應(yīng)用工具有：Bibexcel、Citespace、Science of Science Tool等，本文選用Citespace進(jìn)行可視化分析。

三、整體研究狀況的知識(shí)圖譜分析

（一）高產(chǎn)作者

首先通過(guò)利用CiteSpace軟件進(jìn)行作者的合作網(wǎng)絡(luò)分析，得到2008—2018年政府績(jī)效審計(jì)研究高產(chǎn)作者的知識(shí)圖譜，如圖1所示。知識(shí)圖譜中圓點(diǎn)較大，學(xué)者名字字號(hào)較大表明其研究成果較為豐富，圓點(diǎn)之間的連接線表明發(fā)文作者之間的合作關(guān)系。

從圖1可以看出，國(guó)內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)方面高產(chǎn)作者（發(fā)文4篇以上）依次為：林中華、袁建華、賈云潔、陳希暉、鄭德亮、宋夏云、趙寶卿、程鳴、王會(huì)金和李衛(wèi)兵。從圖看出，政府績(jī)效審計(jì)的研究學(xué)者之間的尚未建立長(zhǎng)久的合作關(guān)系，研究基本處于單打獨(dú)斗的境地，缺乏知識(shí)結(jié)構(gòu)合理和具有一定年齡和職稱(chēng)梯度的合作團(tuán)隊(duì)，這會(huì)極大地影響研究成果的質(zhì)量以及研究的持續(xù)性。

（二）主要研究機(jī)構(gòu)

同樣利用CiteSpace軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為機(jī)構(gòu)（Institute），得到2008—2018年政府績(jī)效審計(jì)主要研究機(jī)構(gòu)的知識(shí)圖譜，如圖2所示。知識(shí)圖譜中圓點(diǎn)越大表示研究機(jī)構(gòu)越高產(chǎn)。

其中南京審計(jì)大學(xué)是唯一以“審計(jì)”命名的全日制普通本科院校，作為我國(guó)審計(jì)高等教育發(fā)源地之一，在政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的研究尤為突出，其他高校的研究成果也頗為豐碩，其中上東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、南京大學(xué)商學(xué)院和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究成果頗豐。

除了理論界的研究之外，上海市審計(jì)局、江蘇省審計(jì)廳、廣東省審計(jì)廳、鎮(zhèn)江市審計(jì)局和南京市審計(jì)局也對(duì)此問(wèn)題頗有研究。由此看出，目前對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究更多的集中于理論層面，并且理論和實(shí)務(wù)界并沒(méi)有深入的合作。

（三）研究的熱點(diǎn)主題

利用CiteSpace軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為關(guān)鍵詞（Keyword），通過(guò)分析，我得到2008—2018年政府績(jī)效審計(jì)研究關(guān)鍵詞的知識(shí)圖譜，如下圖。

知識(shí)圖譜中的紅色的政府績(jī)效審計(jì)是所研究的關(guān)鍵對(duì)象，與之相連線的是高頻關(guān)鍵詞，其中的關(guān)鍵詞字?jǐn)?shù)的大小代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次。該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次越高，字?jǐn)?shù)越大。節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)的連接線表示某兩個(gè)關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系緊密程度。根據(jù)以上關(guān)鍵詞分布表和分析圖以及關(guān)聯(lián)性分析，可以得出與政府績(jī)效審計(jì)有關(guān)的高頻關(guān)鍵詞有：“平衡積分卡”、“問(wèn)題”、“評(píng)價(jià)指標(biāo)”、“國(guó)家治理”、“對(duì)策”、“審計(jì)人員”“公共受托責(zé)任”“審計(jì)模式”、“被審計(jì)單位”、“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”“評(píng)價(jià)體系”等。

四、結(jié)論與建議

本文運(yùn)用客觀的譜聚類(lèi)算法對(duì)政府績(jī)效審計(jì)研究文獻(xiàn)的互引引文進(jìn)行知識(shí)聚類(lèi)劃分，通過(guò)聚類(lèi)標(biāo)簽詞和聚類(lèi)研究議題分析總結(jié)了政府績(jī)效審計(jì)研究的主要研究領(lǐng)域及其內(nèi)容。

（一）研究成果的質(zhì)量有待提高

從數(shù)據(jù)比對(duì)可以看出，我國(guó)高質(zhì)量政府績(jī)效審計(jì)研究成果占比不足。究其原因，一方面已有的研究成果中，普遍存在著大而全的問(wèn)題，力求一篇文章構(gòu)建起政府績(jī)效審計(jì)的理論框架，每個(gè)要素都探討的面面俱到，深度不夠，自然文章的質(zhì)量不佳;另一方面是政府績(jī)效審計(jì)研究方法主流仍然是規(guī)范研究，實(shí)證研究受重視程度明顯不足，未能迎合高質(zhì)量期刊的主流。

（二）政府績(jī)效審計(jì)研究中理論和實(shí)務(wù)的緊密結(jié)合有待加強(qiáng)

由于學(xué)科研究成果的數(shù)量隨其生命周期呈現(xiàn)出規(guī)律的變化，研究初期和理論成果完備之后，論文數(shù)量較少，而在研究進(jìn)行中以及日趨成熟的過(guò)程中論文數(shù)量先持續(xù)增長(zhǎng)后保持穩(wěn)定，說(shuō)明對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究已經(jīng)日趨成熟。

但從上述分析看，政府績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)結(jié)合不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，從研究主體和研究?jī)?nèi)容來(lái)看，已有文獻(xiàn)的貢獻(xiàn)者中，高校教師占了絕大多數(shù)，政府審計(jì)實(shí)務(wù)界的產(chǎn)出能力不強(qiáng)。第二，從研究熱點(diǎn)來(lái)看，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的探討始終是研究熱點(diǎn)。盡管理論界對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了積極的響應(yīng)，基于不同的視角，采用不同的方法對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了研究，但是至今尚未有一套規(guī)范的通行審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）政府績(jī)效審計(jì)未來(lái)研究方向展望

目前我國(guó)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的理論總體上仍處于發(fā)展初期，雖然分析的結(jié)果“評(píng)價(jià)指標(biāo)”是研究的高頻詞，但是現(xiàn)有的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估指標(biāo)較為基本和寬泛?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的研究首先要形成統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)估基本指標(biāo)，構(gòu)建出一個(gè)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主導(dǎo)性評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu);其次再針對(duì)政府部門(mén)性質(zhì)、具體投資項(xiàng)目以及相關(guān)人員等審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)進(jìn)行研究，對(duì)基本指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，進(jìn)而設(shè)定出共性指標(biāo)之下的特定、具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

此外，我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效審計(jì)理論文獻(xiàn)中絕大部分是對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法的研究和歸納，研究出的成果較為泛泛，缺少實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的補(bǔ)充。同時(shí)，理論界也未能將實(shí)務(wù)工作中的經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為理論性成果。所以理論界在未來(lái)的績(jī)效審計(jì)研究中，一方面要將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的定量分析上，以實(shí)踐數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)發(fā)展理論研究;另一方面是要增強(qiáng)對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的歸納總結(jié)能力，以將先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法深入研究并使其上升至理論的高度，來(lái)指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)在更寬領(lǐng)域內(nèi)的政府績(jī)效審計(jì)工作。

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作者簡(jiǎn)介：王艷玲（1991年-），女，漢，甘肅慶陽(yáng)，會(huì)計(jì)初級(jí)，在讀碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：政府審計(jì)。