■ //蘇 明

全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理方法和支撐工具，它是由銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，既是企業(yè)的整體作戰(zhàn)方案，又是到期獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)和約束制度的核心。全面預(yù)算管理通常以企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算目標(biāo)，以銷售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷諸多因素而制定的一整套系統(tǒng)性的戰(zhàn)略方案。它有助于促進(jìn)企業(yè)高效配置資源、有效管控風(fēng)險(xiǎn)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和綜合經(jīng)營(yíng)實(shí)力。本文以房地產(chǎn)企業(yè)的全面預(yù)算實(shí)施為例，對(duì)其全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策思考。

一、房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的全面預(yù)算組織體系保障

全面預(yù)算管理工作能否有效地開(kāi)展，主要還是依靠于內(nèi)部管理體制是否有效，組織體系是否完備。目前，在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理主要還是通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行獨(dú)立編制，并沒(méi)有進(jìn)行其他各個(gè)部門(mén)之間的相互配合，也沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的共享，全面預(yù)算的編制和管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理的匹配程度較弱，也不利于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中信息的反饋和有效控制。在企業(yè)內(nèi)部，如果單純的依靠財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算的編制，不僅預(yù)算的編制層級(jí)不夠，也導(dǎo)致其權(quán)威性受到了影響，不能充分有效的調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)之間的積極性。導(dǎo)致了全面預(yù)算管理過(guò)于狹隘，預(yù)算編制的操作性不高，預(yù)算執(zhí)行的推動(dòng)力不足，影響了全面預(yù)算的執(zhí)行和改善。

（二）缺乏必要的全面預(yù)算管理手段

目前，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算編制主要是采用了財(cái)務(wù)部門(mén)編制，并交由上級(jí)批準(zhǔn)，在進(jìn)行編制的過(guò)程中，引入了外部咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算的建議調(diào)整。但在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，主要還是依靠于企業(yè)內(nèi)部的其他各個(gè)部門(mén)的人員參與。由于上級(jí)管理部門(mén)和外部咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算執(zhí)行流程和全面預(yù)算管理的過(guò)程中熟悉度不高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部人員熟悉。因此在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定和審核過(guò)程中，雖然有上級(jí)管理部門(mén)的審核，和預(yù)算咨詢機(jī)構(gòu)的參與，但預(yù)算的準(zhǔn)確度不高，難以保證編制出合理有效的預(yù)算數(shù)據(jù)。

（三）缺乏有效的考核方法

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能僅僅是依靠預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行來(lái)完成全面預(yù)算管理的全部，還需要進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算考核，對(duì)一定時(shí)間內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和分析，進(jìn)而確保全面預(yù)算管理的有效性。目前，在房地產(chǎn)企業(yè)其全面預(yù)算管理的主要是通過(guò)預(yù)算編制和執(zhí)行兩個(gè)階段來(lái)完成的，還缺乏必要的預(yù)算考核程序，特別是沒(méi)有將預(yù)算各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行按層級(jí)的分解，導(dǎo)致預(yù)算的責(zé)任體系并沒(méi)有全面落實(shí)。由于缺乏預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行控制效果不佳，財(cái)務(wù)部門(mén)往往就是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)計(jì)，并和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策所用，并成為下一年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)內(nèi)容。由于和績(jī)效考核的結(jié)合度不高，不能很好的分析預(yù)算執(zhí)行的深層次問(wèn)題，更無(wú)法有效的提出相應(yīng)的專業(yè)意見(jiàn)。在費(fèi)用超支的情況下，并沒(méi)有采用相應(yīng)的管理措施，來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，并控制費(fèi)用開(kāi)支，而是采用傳統(tǒng)的粗放式管理的經(jīng)驗(yàn)，希望通過(guò)預(yù)算內(nèi)調(diào)整來(lái)增加相應(yīng)的預(yù)算額度，偏離了預(yù)算管理的初衷，影響了預(yù)算管控的效果。

（四）缺乏落實(shí)全面預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)目前主要采用了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)和全面預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行同步管理的運(yùn)行方法，雖然一些具體的指標(biāo)具有一致性，但對(duì)于基礎(chǔ)的部門(mén)和員工來(lái)說(shuō)，更多的可能是關(guān)注與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)。通常情況下，全面預(yù)算管理體系中，一些具體指標(biāo)的考核僅僅是體現(xiàn)于對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核，并沒(méi)有全面的落實(shí)在實(shí)際的工作中，可能達(dá)不到實(shí)際的激勵(lì)效果，導(dǎo)致指標(biāo)的次優(yōu)化現(xiàn)象發(fā)生。其次，采用具體的采用指標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算的編制，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員過(guò)度注重于預(yù)算編制，或者說(shuō)單位的預(yù)算編制主要依賴于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行編制，缺乏全員參與，使得預(yù)算指標(biāo)編制的準(zhǔn)確性受到影響。同時(shí)，過(guò)度的對(duì)預(yù)算的收支進(jìn)行管理控制，可能使得對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、內(nèi)部流程等績(jī)效指標(biāo)的關(guān)注度不夠。大部分員工普遍認(rèn)為全面預(yù)算主要是為了提高對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督控制，和自己的工作沒(méi)有多大的關(guān)系，無(wú)法充分的調(diào)查全員的工作積極性，難以有效的進(jìn)行全面預(yù)算工作的參與。規(guī)范的預(yù)算考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的制定，是提升對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作的效果。但目前房地產(chǎn)企業(yè)原先的全面預(yù)算管理中考評(píng)機(jī)制缺失，一些檢查工作主要限于預(yù)算工作的開(kāi)展，并沒(méi)有具體的考核指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算考核效果不佳。

二、房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算的完善

（一）預(yù)算編制過(guò)程合理化

在進(jìn)行傳統(tǒng)的預(yù)算編制的過(guò)程中，一般采用了以下幾個(gè)方法進(jìn)行具體的預(yù)算方法的編制。一般采用了戰(zhàn)略資源配置的方法，對(duì)靜態(tài)零基預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的編制。有的采用了預(yù)算期和具體的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行分離的方法，隨著預(yù)算執(zhí)行期的變化，而進(jìn)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算金額的調(diào)整。有的基于價(jià)值增加方法為基礎(chǔ)，采用了作業(yè)基礎(chǔ)條件下的全面預(yù)算形式的編制。有的采用了基于平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)，進(jìn)行了企業(yè)的戰(zhàn)略和預(yù)算管理的相互銜接進(jìn)行全面預(yù)算的編制。在進(jìn)行全面預(yù)算的編制過(guò)程中，主要是通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互結(jié)合的方法，來(lái)解決單純依靠非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)算編制的弊端。在進(jìn)行實(shí)際的全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)采用固定預(yù)算進(jìn)行收入和支出的預(yù)算編制，具體方法主要是零基預(yù)算和固定預(yù)算相結(jié)合的方法進(jìn)行了全面預(yù)算的編制，零基預(yù)算是以零作為衡量的起點(diǎn)來(lái)考慮房地產(chǎn)企業(yè)所需要費(fèi)用是多少，進(jìn)而減少了以上年度的不合理費(fèi)用對(duì)預(yù)算編制的影響，并按照企業(yè)的價(jià)值最大化的原則進(jìn)行了相應(yīng)的戰(zhàn)略資源的合理配置，同時(shí)，和其他分公司進(jìn)行了同行的對(duì)標(biāo)潛能劃分，改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，降低自身管理運(yùn)營(yíng)成本，嚴(yán)格控制費(fèi)用預(yù)算，增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算編制彈性，進(jìn)而使得企業(yè)具有長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展能力。在進(jìn)行零基預(yù)算的編制過(guò)程中，由于工作量較大，需要采用多元的全面預(yù)算的掛歷方法，將企業(yè)的戰(zhàn)略管理和企業(yè)的預(yù)算管理相互結(jié)合，確保能夠進(jìn)行全面的衡量和反饋，并保持全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性。

（二）部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制提高全面預(yù)算管理的效率

通過(guò)房地產(chǎn)企業(yè)建立起的全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)機(jī)制，可以有效的提高全面預(yù)算各個(gè)部門(mén)和個(gè)人的參與度，提高全面預(yù)算的管理效率。在進(jìn)行日常的全面預(yù)算管理活動(dòng)中，房地產(chǎn)企業(yè)采用的是定期報(bào)告和專題報(bào)告形式，在一定階段全面預(yù)算完成后，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的匯總，并上報(bào)經(jīng)理批準(zhǔn)后，進(jìn)行績(jī)效考核的重要依據(jù)。這種定期報(bào)告的形式主要采用的是和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表相同的期間，有助于和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)相互對(duì)比，提高全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)性。同時(shí)，為了提高全面預(yù)算執(zhí)行的靈活性，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)專題報(bào)告的形式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析，特別是對(duì)于一些突發(fā)性問(wèn)題，可以及早的進(jìn)行糾正，專題分析報(bào)告由各預(yù)算歸口部門(mén)負(fù)責(zé)，全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)公司不定期全面預(yù)算管理工作的安排。

全面預(yù)算管理會(huì)議是進(jìn)行全面預(yù)算管理的一種有效形式，原則上是按月進(jìn)行預(yù)算會(huì)議的召開(kāi)。也可以分月度、季度或者年會(huì)的形式進(jìn)行召開(kāi)。一般情況下，在進(jìn)行月度預(yù)算分析的會(huì)議主要是預(yù)算管理辦公室來(lái)進(jìn)行主持，歸口的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)參與預(yù)算會(huì)議的召開(kāi)。而季度和年度分析會(huì)主要是公司經(jīng)理來(lái)進(jìn)行會(huì)議的主持，并由各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人來(lái)參與。在進(jìn)行全面預(yù)算的管理例會(huì)上，一般是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行匯報(bào)，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異原因分析，并作出專題匯報(bào)，提出相應(yīng)的整改方案，并落實(shí)上級(jí)會(huì)議布置情況，根據(jù)上級(jí)會(huì)議布置進(jìn)行相應(yīng)的問(wèn)題整改。

（三）全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)和考核

一是健全組織機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)設(shè)立預(yù)算科，各業(yè)務(wù)科室設(shè)置預(yù)算員等人員整合等方式，為全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)融合提供組織保障。二是預(yù)算和對(duì)標(biāo)指標(biāo)結(jié)合，制定全面預(yù)算考核分科室實(shí)施細(xì)則，設(shè)立預(yù)算偏離度考評(píng)和功效系數(shù)法下的對(duì)標(biāo)考評(píng)，凸顯績(jī)效考評(píng)的客觀公正性。三是通過(guò)推行財(cái)務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)前移和財(cái)務(wù)績(jī)效考核前置診斷，為全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)融合提供統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)。四是推行分析和預(yù)警機(jī)制，為全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)融合提供動(dòng)態(tài)管理支持。五是通過(guò)一系列措施完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法，實(shí)施閉環(huán)管理。

預(yù)算考核由全面預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的考核，預(yù)算考核的數(shù)據(jù)流程如圖1。

輸入數(shù)據(jù)：對(duì)預(yù)算的具體項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行單位進(jìn)行確定，以及對(duì)預(yù)算周期進(jìn)行說(shuō)明，輸入指標(biāo)權(quán)重。

輸出數(shù)據(jù)：如表1所示。預(yù)算值，來(lái)自《預(yù)算方案》；實(shí)際額，為該項(xiàng)預(yù)算實(shí)際發(fā)生數(shù)值，來(lái)自ERP系統(tǒng)或直接填入；全面預(yù)算管理工作評(píng)分，來(lái)自“全面預(yù)算管理工作評(píng)分表”；考核總評(píng)分=Σ（各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)考核得分*相應(yīng)指標(biāo)權(quán)重）。

系統(tǒng)接口：在ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確的前提下，可以直接從其系統(tǒng)中得到實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)。

功能：可按多維度組合匯總、查詢、導(dǎo)出預(yù)算考核結(jié)果。

圖1 預(yù)算考核的數(shù)據(jù)流程圖

表1 預(yù)算考核表

房地產(chǎn)企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行效果的考核評(píng)價(jià)，查找出各個(gè)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行差距，并進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，作為企業(yè)進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與考核

進(jìn)行全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的簡(jiǎn)單，可以通過(guò)定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的形式進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)的加以糾正。全面預(yù)算管理績(jī)效考核是總結(jié)預(yù)算編制和實(shí)施效果的關(guān)鍵措施，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。健全完善的預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制的建立，可以有效的提高全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的效果，提高員工主動(dòng)參與全面預(yù)算編制和執(zhí)行的積極性。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)為員工營(yíng)造一種良好的企業(yè)氛圍，并在企業(yè)的總績(jī)效評(píng)價(jià)體系中融入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，成為其重要的一部分。對(duì)于能夠嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算，并取得實(shí)際效果的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)有完成預(yù)算執(zhí)行的給以一定的處罰。全面預(yù)算管理和考評(píng)主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的分析、考核與評(píng)價(jià)。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)可以對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算偏離的情況進(jìn)行分析，進(jìn)而為進(jìn)行全面預(yù)算考評(píng)提供詳細(xì)的參考依據(jù)。同時(shí)，對(duì)預(yù)算中的結(jié)果進(jìn)行分析，并成為預(yù)算獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)。房地產(chǎn)企業(yè)把預(yù)算結(jié)果分析考評(píng)的頻次定為每季度一次，和財(cái)務(wù)報(bào)表的日期相互一致，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的相互對(duì)比，可以反映出企業(yè)一定時(shí)期預(yù)算執(zhí)行情況，并和歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)相互對(duì)比，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的綜合執(zhí)行情況。通過(guò)對(duì)比實(shí)際與預(yù)算差值，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)吸取教訓(xùn)，進(jìn)行為企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理水平，提高全面預(yù)算管理的效果提供詳實(shí)的財(cái)務(wù)依據(jù)。