于會波

【摘要】 ?隨著新《政府會計制度》的實施，部分行政事業(yè)單位的財務人員對新制度下的賬務處理感到困惑。文章結合工作實際，對行政事業(yè)單位財政代管資金會計核算進行了探討，以加快各單位對新準則制度的理解，進一步提高會計管理水平。

【關鍵詞】 ??財政代管資金;會計核算

【中圖分類號】 ?F810 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）12-0067-04

2019年是新《政府會計制度》實施的第一年，部分行政事業(yè)單位在會計核算工作中遇到了一些問題，特別是預算單位對財政代管資金的會計核算感覺很復雜。本文結合工作實際，提出財政代管資金的賬務處理方案，供大家探討。

一、當前行政事業(yè)單位財政代管資金的管理模式

以筆者所在縣為例，按照開展縣級預算單位銀行賬戶清理工作的通知規(guī)定，預算單位只設立了一個零余額基本賬戶，用于單位授權轉(zhuǎn)賬支付和提取現(xiàn)金。目前，縣預算單位財政代管資金具體管理原則和收支流程為：一是“四不變一變”原則，預算單位執(zhí)行主體不變、資金審批權不變、資金使用權不變、會計核算權不變，變化的只是結算人，即由原單位財務人員辦理資金結算業(yè)務改為縣財政局國庫科集中辦理資金結算業(yè)務;二是單位資金統(tǒng)一管理原則，預算單位將原實有存款賬戶中的資金及以后可能流入單位的資金全部轉(zhuǎn)入縣財政局開設的“財政代管資金專戶”，實行財政統(tǒng)一代管;三是及時便利原則，由縣財政局與各相關預算單位以往來款的形式進行會計核算，資金支付管理方式參照財政預算資金支付模式并簡化審批手續(xù)，國庫科收到預算單位代管資金后，給相關單位下達單位財政代管資金指標，依據(jù)預算單位申請批復直接支付或授權支付計劃，通過國庫集中支付網(wǎng)絡系統(tǒng)撥付資金，最后由財政專戶代理銀行負責財政代管資金的清算。

二、行政事業(yè)單位財政代管資金案例解析

（一）案例

1.假設某單位2019年1月9日收到××保險公司車輛出險賠償款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元（2018年底賬面對應科目“其他資金結轉(zhuǎn)結余”）;收到上級主管部門專項工作補助資金30 000元（上級財政資金）;職工李四繳回1月4日超標準報銷的差旅費1 820元;收到出租房上月耗用的水電費6 100元;收繳職工2013年—2018年的通訊補助104 000元;收到××公司項目質(zhì)量保證金8 000元;收到保險處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元，以上資金均已存（匯）入財政局代管賬戶。經(jīng)批準向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同約定承租方每月7號前繳納房租，本案例不考慮相關稅費），租金尚未收到。

2.2019年1月15日，收到財政代管資金授權支付額度40 000元，提取現(xiàn)金6 500元;單位繳納違反《會計法》罰款20 000元（授權轉(zhuǎn)賬支付），單位負責人6 000元、財務主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾е鷮W”基金捐贈1 000元;支付單位職工王五撫恤金169 000元 （直接方式）;支付辦公樓日常維修費13 000元（直接支付10 000、授權支付3 000）;收到沿街房租金15 000元并上交財政部門;公務卡支付購買無線藍牙耳機10 500元（300元×35個）。

3.2019年1月23日，財政部門按照規(guī)定收回單位超過兩年的結轉(zhuǎn)結余資金，其中：存放于財政代管戶中的項目結余資金33 000元、財政撥款結轉(zhuǎn)資金5 000元;在財政總預算會計賬列支掛暫存的項目結轉(zhuǎn)資金88 000元（往年預算資金結轉(zhuǎn)）。

4.2019年1月25日，經(jīng)批準處置臺式電腦1臺，原值5 000元、已計提折舊4 860元;處置針式打印機1臺，原值4 500元、已計提折舊4 500元;以上2臺辦公設備處置價為300元。

5.2019年1月31日，將庫存現(xiàn)金5 500元存入財政代管戶，月末結轉(zhuǎn)。

（二）賬務處理

當前，在新制度下會計人員對財政代管資金會計核算感到困惑的主要原因是支付方式發(fā)生了變化，為此，可以先將財政代管資金賬戶視同本單位的“銀行存款”賬戶，再結合國庫集中支付方式的賬務處理來理解。

1.2019年1月9日相關業(yè)務處理。

（1）收到車輛保險賠款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元。

財務會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ??14 000

貸：其他收入 ??????????? ???????????5 000

其他應收款——交通肇事墊付 ? ???9 000

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 14 000

貸：其他預算收入 5 000

非財政撥款結余——年初余額調(diào)整9 000

（2）收到上級主管部門專項工作補助（上級財政資金）30 000元。

財務會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ?30 000

貸：非同級財政撥款收入 ?30 000

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 30 000

貸：非同級財政撥款預算收入 ?30 000

（3）職工李四繳回1月4日超標準報銷的差旅費1 820元;收到出租房上月耗用的水電費6 100元。

財務會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ???????????????7 920

貸：業(yè)務活動費用——商品和服務支出——差旅費

1 820

業(yè)務活動費用——商品和服務支出——水電費

6 100

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 7 920

貸：行政支出——商品和服務支出——差旅費

1 820

行政支出——商品和服務支出——水電費

6 100

（4）收繳單位職工2013—2018年的通訊補助104 000萬元。

財務會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 104 000

貸：以前年度盈余調(diào)整 ?104 000

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 104 000

貸：財政撥款結轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整104 000

（5）收到××公司項目質(zhì)量保證金8 000元，收到保險處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元。

財務會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ?????????177 000

貸：其他應付款——××公司項目保證金 ?? 8 000

其他應付款——王五撫恤金 169 000

預算會計：不做賬務處理。

（6）經(jīng)批準向外出租沿街房，合同租金15 000元/月，租金尚未收到。

財務會計處理為：

借：其他應收款——房屋租金（1月份）15 000

貸：應繳財政款 ?15 000

預算會計：不做賬務處理。

2.2019年1月15日相關業(yè)務處理。

（1）收到財政代管資金授權支付額度40 000元。

財務會計處理為：

借：零余額賬戶用款額度——財政代管40 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 40 000

預算會計處理為：

借：資金結存——零余額賬戶用款額度——財政代管

40 000

貸：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 40 000

（2）提取現(xiàn)金6 500元。

財務會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 ?????????????????????6 500

貸：零余額賬戶用款額度——財政代管6 500

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金 ???6 500

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

——財政代管 6 500

（3）繳納單位違反《會計法》罰款20 000元（授權轉(zhuǎn)賬支付），單位負責人6 000元、財務主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾е鷮W”基金捐贈1 000元。

財務會計處理為：

借：其他費用——罰沒支出 ???????? 20 000

其他費用——現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 ?????1 000

其他應付款——個人罰款 ???? ?8 000

貸：零余額賬戶用款額度——財政代管 ????????20 000

庫存現(xiàn)金 ?????????????????? ??????9 000

預算會計處理為：

借：其他支出——財政撥款支出

（或非財政專項支出或其他資金支出）21 000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

——財政代管 20 000

資金結存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金1 000

（4）直接支付單位職工王五撫恤金169 000萬元。

財務會計處理為：

借：其他應付款——王五撫恤金 ???169 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 169 000

預算會計：不做賬務處理。

（5）支付辦公樓日常維修費13 000元。

財務會計處理為：

借：業(yè)務活動費用——商品和服務支出——維護費

13 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 ? ?10 000

零余額賬戶用款額度——財政代管 ??????????????3 000

預算會計處理為：

借：行政支出——基本支出——商品和服務支出

——維護費13 000

貸：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 10 000

資金結存——零余額賬戶用款額度——財政代管

3 000

（6）收到沿街房租金15 000元并上交財政部門。

財務會計處理為：

借：應繳財政款——房屋租金 ????? 15 000

貸：其他應收款——房屋租金（1月份）15 000

預算會計：不做賬務處理。

（7）使用公務卡購買無線藍牙耳機10 500元。

財務會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——通用設備——通信設備

——無線藍牙耳機10 500

貸：其他應付款——公務卡 10 500

預算會計：不做賬務處理。

（8）授權轉(zhuǎn)賬償還公務卡時：

財務會計處理為：

借：其他應付款——公務卡 ??????? ?10 500

貸：零余額賬戶用款額度——財政代管 ?? 10 500

預算會計處理為：

借：行政支出——基本支出——資本性支出

——專用設備購置10 500

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度

——財政代管 10 500

3.2019年1月23日相關業(yè)務處理。

財務會計處理為：

借：累計盈余 ???????????????126 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 38 000

財政應返還額度 ?? ??88 000

預算會計處理為：

借：財政撥款結余——歸集上繳 ???????????????121 000

財政撥款結轉(zhuǎn)——歸集上繳 ????????????????????5 000

貸：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 38 000

資金結存——財政應返還額度 88 000

4.2019年1月25日相關業(yè)務處理。

財務會計處理為：

借：資產(chǎn)處置費用 （5 000-4 860+4 500-4 500） 140

固定資產(chǎn)累計折舊 ?????（4 860+4 500）9 360

貸：固定資產(chǎn) ??? ??9 500

借：庫存現(xiàn)金 ???????????????????????????? ??300

貸：應繳財政款 ???? ?????300

上繳財政時：

借：應繳財政款 ??????300

貸：庫存現(xiàn)金 ??? ???300

預算會計：不做賬務處理。

5.2019年1月31日相關業(yè)務處理。

（1）將庫存現(xiàn)金6 000元存入財政代管戶。

財務會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 6 000

貸：庫存現(xiàn)金 ??? ???6 000

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 6 000

貸：資金結存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金6 000

（2）月末結轉(zhuǎn)。財務會計：將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

三、行政事業(yè)單位財政代管資金主要業(yè)務和事項賬務處理歸納

從前面的案例解析可以看出，行政事業(yè)單位財政代管資金的賬務處理，仍然是從資金來源、資金流出和期末結轉(zhuǎn)等角度分析并進行會計核算的，與各單位的正常預算資金核算方法基本一致。下面按照財政代管資金流向，將單位在日常工作中可能遇到的業(yè)務或事項賬務處理進行歸納總結。

（一）資金流入

收到上級部門或其他來源的資金時，財務會計處理為：借記“其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入/其他應付款/其他應收款”等科目。預算會計處理為：借記“資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“上級預算補助收入/附屬單位上繳預算收入/其他預算收入”等收入類科目。

（二）資金流出

1.直接支付。根據(jù)《直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，財務會計處理為：借記“業(yè)務活動費用/單位管理費用/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應付職工薪酬/其他應付款/其他應收款”等科目，貸記“其他貨幣資金——財政代管”科目。預算會計處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目。

2.授權支付。（1）收到《財政授權支付額度到賬通知單》，財務會計處理為：借記“零余額賬戶用款額度——財政代管”科目，貸記“其他貨幣資金——財政代管”科目。預算會計處理為：借記“資金結存——零余額賬戶用款額度——財政代管”科目，貸記“資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目。（2）發(fā)生資金支出（流出）時的財務會計處理為：借記“業(yè)務活動費用/單位管理費用/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應付職工薪酬/其他應付款/其他應收款”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財政代管（或庫存現(xiàn)金）”科目。預算會計處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度——財政代管（或資金結存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金）”科目。（3）提取現(xiàn)金時。財務會計處理為：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。預算會計處理為：借記“資金結存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。

（三）財政代管資金年終結轉(zhuǎn)

1.當年已批復未用完的授權支付額度，經(jīng)對賬無誤后，由預算單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，注銷的零余額賬戶用款額度余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金——財政代管”。財務會計處理為：借記“其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。預算會計處理為：借記“資金結存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。

2.未批復的直接支付和授權支付計劃，由國庫科和業(yè)務科室調(diào)減計劃恢復指標，預算單位不做賬務處理。

（四）財務會計結轉(zhuǎn)

1.期末，將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

2.年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額;按照規(guī)定完成上述處理后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

綜上所述，行政事業(yè)單位財政代管資金賬務處理的本質(zhì)，就是各單位首先要將存放（匯入）到財政局代管賬戶中的資金來源、用途搞清楚（如：屬于收入資金還是往來款資金;屬于財政撥款資金、非財政專項資金還是其他資金等），只有這樣，才能正確地進行賬務處理。各行政事業(yè)單位應嚴格按照新政府會計制度和準則的規(guī)定進行會計核算，全面、準確地反映單位的財務數(shù)據(jù)信息，確保政府會計準則、制度在行政事業(yè)單位順利實施。

【主要參考文獻】

財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[S].2017.