范彥

[摘? ? 要] 稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開展起來。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，依法治稅是依法治國的一個(gè)重要做成部分，因此，稅收籌劃必將成為市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)降低納稅成本的理性選擇。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，制造型企業(yè)也面臨著巨大的行業(yè)挑戰(zhàn)，再加上制造型行業(yè)較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，合理的稅收籌劃對公司資金運(yùn)營以及增強(qiáng)市場競爭力顯得尤為重要。文章以海爾公司為例，結(jié)合國家目前的增值稅和企業(yè)所得稅稅法規(guī)定及相關(guān)的政策，在對海爾公司財(cái)務(wù)狀況分析的基礎(chǔ)上，對海爾公司繳納比例比較大的稅種進(jìn)行稅收籌劃，以降低這海爾的稅負(fù)水平，提高財(cái)務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞] 增值稅;企業(yè)所得稅;稅收政策;稅收優(yōu)惠

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 020

[中圖分類號] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）11- 0046- 04

1? ? ? 緒? ? 論

1.1? ?研究背景及意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，完全壟斷市場已不復(fù)存在，取而代之的是各個(gè)企業(yè)間都想成為行業(yè)的龍頭。稅負(fù)是企業(yè)成本中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)承擔(dān)的比較大的一個(gè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，要想合理地降低企業(yè)的費(fèi)用與支出就要良好有效地運(yùn)用稅收籌劃，這對以后的經(jīng)營活動(dòng)都起著很正面的作用。在日常工作學(xué)習(xí)活動(dòng)中，通過分析觀察企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)，可以看出企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅和增值稅時(shí)，所占比例是企業(yè)所有稅款中的主導(dǎo)地位。據(jù)2017年的國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，增值稅與企業(yè)所得稅稅收收入占比國家總稅收收入的44.4%和25.4%，已經(jīng)超過了半數(shù)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只要重點(diǎn)抓住這兩個(gè)稅，將會(huì)得到很大改善。

1.2? ?國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在對我國的稅收籌劃研究中，起步比較早的是唐騰翔，他提出：稅收籌劃是在合法的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)濟(jì)主體日常的籌資、投資、融資等活動(dòng)的稅收籌劃，最終實(shí)現(xiàn)減少稅收的效果[1]。 宋獻(xiàn)中提出在對多種稅收籌劃方案選擇中，應(yīng)該選擇最優(yōu)者[2]。蓋地認(rèn)為稅收籌劃是納稅人根據(jù)當(dāng)前實(shí)施的稅法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中減少營業(yè)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅費(fèi)有效措施[3]。W.B.Meigs認(rèn)為稅收籌劃就是在納稅時(shí)點(diǎn)截止之前，對企業(yè)采取一系列活動(dòng)降低稅負(fù)水平[4]。

2? ? ? 海爾公司稅收籌劃現(xiàn)狀分析

2.1? ?公司概況

在1984年的時(shí)候，中國家電行業(yè)誕生了自己的自主品牌——海爾，在良好發(fā)展的基礎(chǔ)上更是創(chuàng)辦了以自己公司命名的海爾大學(xué)。根據(jù)2018年最新福布斯智能家居行業(yè)的排名，海爾走在了世界的前列，銷售量也是突破了兩個(gè)億，銷售額可想而知。在公司成立的這幾十年間，公司一直秉持的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，多種戰(zhàn)略方式共同作用的理念經(jīng)營，致力于打造長青的百年企業(yè)。

2.2? ?公司財(cái)務(wù)狀況

2017年海爾公司在全年的四個(gè)季度中分別實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3 774 114.34萬元、3 983 460.65萬元、4 161 386.37、4 006 485.32萬元，基本呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，并且2017年共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1 592.54億元，與2015年的897.97億元相比幾乎增長了100%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 68 240 543.13 元，存貨累計(jì)2 223 421.4萬元，無形資產(chǎn)49 702.49萬元，U+平臺(tái)搭建開發(fā)支出期初5 088 000.00? 元，開發(fā)支出，本期增加209 551 049.10元，期末余額952 488 465.55元，期末全部開發(fā)支出累計(jì)余額為966 051 333.81。由此可以看出海爾公司在對技術(shù)開發(fā)中投入的資金成本還是很大的。根據(jù)公司財(cái)報(bào)可以計(jì)算出海爾公司的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了69.13%，處于比較高的水平，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)比較大，因此對海爾公司進(jìn)行稅收籌劃是有必要的。

2017年海爾公司財(cái)務(wù)狀況如表1所示。

從表1數(shù)據(jù)得知，營業(yè)成本較同期增加 33.74%，其原因主要是由于銷售量的增加即相應(yīng)的冰箱、電視等固定資產(chǎn)成本增加，包裝物的出租也增加，因此總成本較上期增加。公允價(jià)值變動(dòng)收益較同期增加 548.79%，主要是海爾公司投資大量交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)影響所致。

2.3? ?公司涉稅情況

主要稅種及稅率如表2、表3所示。

3? ? ? 海爾公司的稅收籌劃設(shè)計(jì)

3.1? ?增值稅稅收籌劃

海爾公司作為一家高新技術(shù)制造型企業(yè)，主要以銷售家用電器進(jìn)行經(jīng)營。2017年家用電器實(shí)現(xiàn)銷售量8 193件，較去年增加24.42%，生產(chǎn)量6 566件，較去年增加23.07%。

眾所周知，如果銷貨方的方式不同，那么作為納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一樣，按照規(guī)定，一般情況下來說可以分成這么幾種：

（1）對于以直接收款方式收款的銷售業(yè)務(wù)，就算貨物已經(jīng)發(fā)出并且對方已經(jīng)收到入庫，但是賣方?jīng)]有取得買方的貨款時(shí)，都不應(yīng)該確認(rèn)納稅義務(wù)，只有在收到貨款或取得銷售憑證的當(dāng)天才能為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（2）如果買賣雙方不在同一個(gè)城市或者同一個(gè)地區(qū)的，需要進(jìn)行交易，而采用委托對方城市、地區(qū)銀行進(jìn)行收付款項(xiàng)的方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)則應(yīng)該記錄為企業(yè)將貨物發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）很多時(shí)候購買方出于對銷售方的信任，在沒有收到貨物之前就先將貨款支付給了銷售方，這個(gè)時(shí)候企業(yè)應(yīng)該將貨物發(fā)出的當(dāng)天而不是收到預(yù)收款時(shí)作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在某些特殊的情況下，納稅義務(wù)時(shí)間是合同中約定的日期或者是貨款到賬的當(dāng)天。

綜上可知，在銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)采取先發(fā)貨后向買家收取貨款或者買家采取分期付款的方式可以將當(dāng)期可減少的稅金及附加延遲到下一年再繳納，這樣的方式無疑使海爾公司的現(xiàn)金流動(dòng)性更強(qiáng)，更有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

3.2? ?企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅與增值稅一樣也是企業(yè)繳納稅款中比率較大的稅種，彈性也相對較大，因此選擇對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃。

3.2.1? ?對工資薪金及福利費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)，企業(yè)為了能抓住核心員工，在福利待遇方面不僅要承擔(dān)工作薪金，還要支付大額福利費(fèi)，而有效地稅收籌劃能幫助企業(yè)減少稅負(fù)。因此，海爾公司有必要對這些費(fèi)用開展相應(yīng)的稅收籌劃工作，表5為海爾公司工資薪金等費(fèi)用情況。

（數(shù)據(jù)來源：海爾公司2017年年報(bào)）

由于海爾公司屬于國有控股大型技術(shù)性企業(yè)，在工資薪金的管理上和政府的工資薪金管理標(biāo)準(zhǔn)幾乎是類似的，也是就是說工資薪金如果實(shí)際發(fā)放數(shù)大于了規(guī)定的數(shù)額，那超出的這部分是不允許計(jì)入其工資薪金總額的，相應(yīng)的也就不能進(jìn)行抵扣。

由上表得知，2017年雖然海爾公司對工資薪金預(yù)提了2 408 525 656.48元，但是實(shí)際發(fā)放數(shù)是2 130 024 644.01元，實(shí)際數(shù)與計(jì)提數(shù)之間差額為278 501 012.47元。而海爾公司也許沒有意識(shí)到相差的這部分金額如果延遲到以后的年度再發(fā)放，可能會(huì)因?yàn)槌^了當(dāng)年的年度限制而不能抵扣。按照稅法的規(guī)定，一旦超過了限額是不允許抵扣的，不超過部分才得以稅前扣除。按照海爾公司的公司性質(zhì)所補(bǔ)繳的稅款為兩者之間的差額乘以稅率15%，即41 775 151.87元，這部分不能抵扣，所以，海爾公司為了減少稅負(fù)，增加抵扣部分，在工資薪金的發(fā)放上應(yīng)該做到實(shí)際發(fā)放數(shù)與限額一致。

3.2.2? ?利用稅收優(yōu)惠政策

由表4得知，海爾公司符合優(yōu)惠政策，適用15%的優(yōu)惠稅率。海爾公司在發(fā)展過程中需要投入大量的資金與人力，以實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。近年來，海爾公司不斷增加對研發(fā)項(xiàng)目的支持，在研發(fā)方面投入更多的資金與精力，而對于這些在研發(fā)過程中耗用的資金，根據(jù)稅法中的規(guī)定可以從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額里面加計(jì)扣除，從而可以減少海爾公司的應(yīng)納稅額。

4? ? ? 海爾公司進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題

根據(jù)上文對海爾公司的稅收籌劃分析，通過多種方式結(jié)合企業(yè)自身情況，改善了企業(yè)的稅收籌劃方式。但是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中受多種因素的影響會(huì)產(chǎn)生許多不確定性。對于企業(yè)而言，在進(jìn)行稅收籌劃過程中有效辨別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并且及時(shí)應(yīng)對是其需要注意的問題。

（1）由于各個(gè)稅負(fù)的關(guān)聯(lián)性比較強(qiáng)，在對其中一種稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可能會(huì)牽連其他稅種。比如，海爾企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程的時(shí)候，為了避免增加了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，所以更多考慮費(fèi)用可扣除的比例，盡量減少支出的比例，降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度。

（2）只有海爾公司正確樹立稅收籌劃觀念，深刻了解，才能高效的將稅收籌劃工作進(jìn)行下去。并且海爾公司在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，要對國家以前、現(xiàn)在及以后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢有了解，并準(zhǔn)確把握，及時(shí)更新政策信息，及時(shí)掌握。

（3）在制定企業(yè)稅收籌劃政策時(shí)，要注意靈活性，根據(jù)企業(yè)自身情況以及當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢是不斷變化的，企業(yè)如果一成不變，達(dá)不到理想的稅收籌劃效果。

5? ? ? 結(jié)? ? 論

本文對海爾公司進(jìn)行了稅收籌分析，介紹了海爾公司的基本狀況以及涉稅情況，結(jié)合公司的自身情況，分析了公司進(jìn)行稅收籌劃的方向，分別在增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種上提出稅收籌劃方案。但需要注意的是，在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)由于政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)選擇合理、適時(shí)的方案，不合理不適時(shí)反而會(huì)給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下，有效地稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營必不可少的一部分。企業(yè)要從長期的、完整的戰(zhàn)略上去考慮問題，最終實(shí)現(xiàn)高收益低稅負(fù)的目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

主要參考文獻(xiàn)

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