孫曉輝

（山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院，山東，濟(jì)南 250100）

伴隨著社會(huì)的全面發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革步伐加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了全新發(fā)展階段，即由“高速增長(zhǎng)階段”轉(zhuǎn)向“高質(zhì)量增長(zhǎng)階段”。通過(guò)培育新動(dòng)能，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2014年，財(cái)政部頒布了 《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)的出臺(tái)，是全面貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神，深入推進(jìn)會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略重要舉措。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生巨大改變，傳統(tǒng)的思維方式、技術(shù)工具已經(jīng)不能滿足其發(fā)展需求，這對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了深層次的要求，也為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了機(jī)遇，所以必須實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新發(fā)展。

一、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的背景及內(nèi)涵分析

2015年10月，李克強(qiáng)總理在召開(kāi)的政府會(huì)議中對(duì)當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了初步判斷：“我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的艱難進(jìn)程中”，“新舊動(dòng)能”一詞開(kāi)始正式出現(xiàn)在國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人講話中。隨后，學(xué)者們對(duì)新舊動(dòng)能展開(kāi)研究，不斷豐富其內(nèi)涵。2017年1月，國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于創(chuàng)新管理優(yōu)化服務(wù)培育壯大經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能加快新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換的意見(jiàn)》，正式從國(guó)家層面指引經(jīng)濟(jì)培育發(fā)展新動(dòng)能。2018年1月國(guó)務(wù)院正式批復(fù)了《山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案》，山東作為全國(guó)試點(diǎn)，正式實(shí)施新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換從理論到實(shí)踐，具體工作扎實(shí)推進(jìn)。

關(guān)于新動(dòng)能的內(nèi)涵，許多學(xué)者從不同角度進(jìn)行了分析。黃少安（2017）認(rèn)為，新動(dòng)能可以概括為改革開(kāi)放和體制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。趙炳新（2018）等認(rèn)為新時(shí)代新動(dòng)能呈現(xiàn)出新特征，即多主體價(jià)值共享性、多層網(wǎng)絡(luò)性、相對(duì)性、新動(dòng)能形成驅(qū)動(dòng)力、新動(dòng)能以知識(shí)為核心。

關(guān)于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，趙麗娜（2017）從發(fā)展本質(zhì)、發(fā)展規(guī)律、發(fā)展方式、發(fā)展階段四個(gè)方面剖析了產(chǎn)業(yè)升級(jí)和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)系，認(rèn)為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的外在表現(xiàn)，新舊動(dòng)能有序轉(zhuǎn)換是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的內(nèi)在動(dòng)力，同時(shí)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)又為新舊動(dòng)能有序轉(zhuǎn)換提供強(qiáng)大支撐，二者相互促進(jìn)、相輔相成，共同促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。張文和張念明（2017）認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的維度看,“新動(dòng)能”對(duì)“舊動(dòng)能”的接續(xù)轉(zhuǎn)換是具有開(kāi)放性內(nèi)涵的相對(duì)概念,須對(duì)其做出帶有濃厚“彼時(shí)彼景”色彩的特定闡釋與具體解讀,才能把握動(dòng)能轉(zhuǎn)換的實(shí)質(zhì)意涵。從供給側(cè)維度看,依據(jù)難易程度與時(shí)間跨度的排序,新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的內(nèi)涵仍可厘分為依次展開(kāi)并漸趨深入的五個(gè)基本層次：器物層動(dòng)能轉(zhuǎn)換、技術(shù)層動(dòng)能轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)層動(dòng)能轉(zhuǎn)換、制度層動(dòng)能轉(zhuǎn)換、觀念層動(dòng)能轉(zhuǎn)換。余東華（2018）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的基本內(nèi)涵是，加快培育壯大新動(dòng)能、改造提升傳統(tǒng)動(dòng)能，發(fā)展新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新模式、新業(yè)態(tài)為代表的新經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能的接續(xù)轉(zhuǎn)換，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。楊蕙馨和焦勇（2018）認(rèn)為新動(dòng)能和舊動(dòng)能,并不是靜態(tài)、一成不變的概念,而是隨著社會(huì)發(fā)展而變化，并且新動(dòng)能和舊動(dòng)能的概念需要結(jié)合生產(chǎn)力水平來(lái)界定。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換是“新動(dòng)能”對(duì)“舊動(dòng)能”替代的過(guò)程,主要包含微觀、中觀和宏觀三個(gè)層次的含義。微觀視角下,新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換應(yīng)該是要素組合方式、要素利用效率、生產(chǎn)技術(shù)水平的組合所創(chuàng)造的增長(zhǎng)方式的綜合改變,從一種較低的平衡增長(zhǎng)路徑躍升至較高的平衡增長(zhǎng)路徑的動(dòng)態(tài)過(guò)程; 中觀視角下,新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換是地區(qū)、城鄉(xiāng)、產(chǎn)業(yè)從非均衡增長(zhǎng)向均衡增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變的動(dòng)態(tài)過(guò)程; 宏觀視角下,新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換是整個(gè)社會(huì)由高速度增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

二、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換對(duì)會(huì)計(jì)工作提出新要求

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處于轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的關(guān)鍵時(shí)期。傳統(tǒng)的舊動(dòng)能已無(wú)法支撐經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，培育新動(dòng)能、加速新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，提升企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)在必行。企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的微觀主體也是新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的主體。以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為引領(lǐng)培育新動(dòng)能，將科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，需要以企業(yè)為載體去落實(shí)。不斷提升企業(yè)利用新動(dòng)能創(chuàng)造價(jià)值的能力，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，支撐經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。會(huì)計(jì)服務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的微觀基礎(chǔ)，新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了新要求。新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)工作也要轉(zhuǎn)換動(dòng)能，轉(zhuǎn)型升級(jí)才能更好的服務(wù)于企業(yè)，改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高管理能力、提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，側(cè)重于研究如何利用會(huì)計(jì)信息為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策的有效工具。管理會(huì)計(jì)利用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，為企業(yè)管理者提供決策支持，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，最終為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力，離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的方式是各種管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用?，F(xiàn)階段，我國(guó)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的主要依據(jù)是管理會(huì)計(jì)指引體系。管理會(huì)計(jì)指引體系是由管理會(huì)計(jì)基本指引、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)共同組成的一個(gè)綜合體系。其中，基本指引是綱領(lǐng)，應(yīng)用指引是指導(dǎo)，案例庫(kù)是補(bǔ)充。在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換中，管理會(huì)計(jì)要想更好的服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，也要培育新動(dòng)能、轉(zhuǎn)型升級(jí)，整合管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、營(yíng)運(yùn)管理、成本管理、投融資決策、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域的應(yīng)用工具，不斷創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造工具的應(yīng)用模式，進(jìn)而提升企業(yè)全要素生產(chǎn)率，培育企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)新動(dòng)能。

三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)工具是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)決策支持、管理控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作用的載體。管理會(huì)計(jì)工具隨著管理會(huì)計(jì)的起源而產(chǎn)生，其方式和類型隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，其內(nèi)涵隨著相關(guān)理論研究的深入而豐富、隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換為管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用創(chuàng)造了更廣闊的舞臺(tái)也提出了更高的要求，如何更有效的利用管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)培育新動(dòng)能、創(chuàng)造價(jià)值將是管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新和發(fā)展的重要研究方向。

卡普蘭與約翰遜（1987）將管理會(huì)計(jì)工具劃分為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工具主要有標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制、本量利分析等工具（G.Charter.Harrison，1918；James O.McKinsey，1922；Norpole，1933），創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具主要有平衡計(jì)分卡法、價(jià)值鏈分析法、經(jīng)濟(jì)增加值等工具（kaplan，1993；Norton，1996；Jefferey等，1995；Stern ＆ Stewart，1993）。我國(guó)管理會(huì)計(jì)較西方國(guó)家起步較晚，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具雖在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中運(yùn)用，但各工具整合程度不高，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的作用不明顯，本土化程度不夠。

我國(guó)《管理會(huì)計(jì)基本指引》中明確指出，管理會(huì)計(jì)工具具有開(kāi)放性，隨著實(shí)踐的發(fā)展不斷豐富完善，并按應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)工具進(jìn)行了分類。如表1所示。

表中將管理會(huì)計(jì)工具與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)分類對(duì)應(yīng)，為企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提供了可操作性指導(dǎo)。但是，這種劃分是通用的，并未考慮企業(yè)自身實(shí)際情況。企業(yè)在選擇運(yùn)用不同管理會(huì)計(jì)工具的時(shí)候，應(yīng)充分考慮所在行業(yè)特點(diǎn)和面臨的風(fēng)險(xiǎn)、所處生命周期階段特點(diǎn)，自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)等因素，針對(duì)重點(diǎn)管理領(lǐng)域選擇適合自己的管理會(huì)計(jì)工具。

表1 管理會(huì)計(jì)工具分類

但是我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具認(rèn)識(shí)存在片面性，使用上存在單一性的特點(diǎn)。往往只重視單一管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，而忽視各管理會(huì)計(jì)工具之間的整合。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下，管理會(huì)計(jì)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生巨大改變，單一管理會(huì)計(jì)工具已經(jīng)不能滿足管理需求，環(huán)境的變化對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了深層次的要求，要想從容應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部環(huán)境、在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，就要整合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本控制、營(yíng)運(yùn)管理、績(jī)效管理等方面提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。以戰(zhàn)略管理為例，管理會(huì)計(jì)工具的整合不僅體現(xiàn)在戰(zhàn)略管理每個(gè)階段中各種工具的綜合運(yùn)用，更體現(xiàn)在整合運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)工具將戰(zhàn)略管理各個(gè)階段的數(shù)據(jù)綜合分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)管理。只有通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的整合運(yùn)用，才能使管理會(huì)計(jì)真正融合在企業(yè)發(fā)展中，為企業(yè)培育新動(dòng)能、不斷創(chuàng)造價(jià)值、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文將基于戰(zhàn)略管理視角，介紹管理會(huì)計(jì)工具在戰(zhàn)略管理中的整合應(yīng)用。

四、戰(zhàn)略管理視角下，新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換中管理會(huì)計(jì)工具整合

戰(zhàn)略管理始于20世紀(jì)美國(guó)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略管理在我國(guó)企業(yè)中也得到廣泛應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能更好地滿足戰(zhàn)略管理的需要。

戰(zhàn)略管理通常包括戰(zhàn)略分析，戰(zhàn)略選擇，戰(zhàn)略實(shí)施等幾個(gè)方面。運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)工具，可以為戰(zhàn)略管理提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，這也是管理會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能更好地滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的主要原因。各種管理會(huì)計(jì)工具之間不是孤立的，他們所運(yùn)用的分析數(shù)據(jù)分析對(duì)象可能相同或交叉，分析結(jié)果的運(yùn)用是相互關(guān)聯(lián)的，因此各種管理會(huì)計(jì)工具不應(yīng)完全獨(dú)立使用，對(duì)于一些主流的工具，要整合應(yīng)用，才能更好的為企業(yè)創(chuàng)造新動(dòng)能，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

圖1 戰(zhàn)略管理視角下管理會(huì)計(jì)工具整合基本框架

1.戰(zhàn)略分析階段。這一階段，企業(yè)需要根據(jù)愿景細(xì)化企業(yè)目標(biāo)，運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)工具綜合分析企業(yè)所處外部環(huán)境和擁有的內(nèi)部資源能力，進(jìn)而準(zhǔn)確識(shí)別出自身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)和威脅。傳統(tǒng)的分析工具有PEST 分析法、SWOT 分析法和波特的五力模型分析法。但是這些方法主要是定性分析，戰(zhàn)略分析環(huán)節(jié)需要有量化的數(shù)據(jù)做支撐，管理會(huì)計(jì)以量化管理為核心，引入模型分析法，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全方位，多維度的量化分析，從而彌補(bǔ)傳統(tǒng)分析法的模糊性和不確定性的缺陷。

2.戰(zhàn)略制定階段，這一階段，企業(yè)根據(jù)上階段分析的結(jié)果，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖，這一管理具將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到企業(yè)財(cái)務(wù)客戶內(nèi)部業(yè)務(wù)流程學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，并將這四個(gè)維度的戰(zhàn)略主題與企業(yè)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）鏈接形成戰(zhàn)略地圖運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)工具如作業(yè)成本法（ABC）等提供量化指標(biāo)，依據(jù)明確，企業(yè)各部門的責(zé)任，將戰(zhàn)略KPI 分解落實(shí)到各部門，同時(shí)制定各部門與戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系的，可量化的考核指標(biāo)體系。

3.戰(zhàn)略實(shí)施階段。這一階段是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。企業(yè)要想利用平衡計(jì)分卡體系和戰(zhàn)略地圖確定每個(gè)層面的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，就應(yīng)該考慮企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的可衡量性，就需要結(jié)合預(yù)算管理將戰(zhàn)略落實(shí)到量化層面，制定可量化的指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略資源的合理配置。戰(zhàn)略實(shí)施階段還要體現(xiàn)預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡的融合，同時(shí)將價(jià)值鏈分析的內(nèi)容和作業(yè)成本法（ABC）融入平衡計(jì)分卡體系的客戶與內(nèi)部流程維度和成本管理過(guò)程，識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵的增值作業(yè)和關(guān)鍵客戶，并將考慮利益相關(guān)者價(jià)值鏈在內(nèi)的價(jià)值體系應(yīng)用于營(yíng)運(yùn)管理提高營(yíng)運(yùn)管理效率。

4.戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與控制階段。戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，需要跟蹤戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差，以確保戰(zhàn)略的有效實(shí)施。結(jié)合戰(zhàn)略制定階段利用平衡計(jì)分卡體系設(shè)定好的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)施階段利用戰(zhàn)略地圖和預(yù)算管理體系確定的考核指標(biāo)，對(duì)責(zé)任部門和個(gè)人進(jìn)行考核。實(shí)時(shí)地跟蹤和反饋指標(biāo)完成情況，并以此作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

5.戰(zhàn)略調(diào)整階段。企業(yè)所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境在不斷的變化著，實(shí)施戰(zhàn)略進(jìn)程中，新情況、新問(wèn)題可能隨時(shí)出現(xiàn)，所以企業(yè)戰(zhàn)略管理一定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，也是一個(gè)不斷修正、完善的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)不定期的召開(kāi)會(huì)議，將內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和業(yè)績(jī)考核結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，并再次進(jìn)行戰(zhàn)略分析，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。

五、戰(zhàn)略管理視角下，新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換中管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新運(yùn)用

基于前述對(duì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的環(huán)境特征給各領(lǐng)域管理會(huì)計(jì)工具整合和創(chuàng)新提出的新要求，管理會(huì)計(jì)應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征，將各領(lǐng)域的管理工具進(jìn)行整合，融入戰(zhàn)略管理的各環(huán)節(jié)突出戰(zhàn)略目標(biāo)，并且從戰(zhàn)略愿景確定之初到戰(zhàn)略控制的全過(guò)程，將包括資源與環(huán)境在內(nèi)的五維平衡計(jì)分卡體系在戰(zhàn)略管理的各環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)，前后呼應(yīng)，從戰(zhàn)略的角度統(tǒng)籌企業(yè)的管理活動(dòng)，打造適合企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)體系，以合理配置企業(yè)的資源，從決策層面保證綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

從社會(huì)層面上來(lái)說(shuō)，新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下，將管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行整合，對(duì)企業(yè)所有資源和耗用資源的活動(dòng)進(jìn)行管理，不斷優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，加速新動(dòng)能的形成，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

根據(jù)助推新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的管理會(huì)計(jì)工具整合的思路，在客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)和財(cái)務(wù)四個(gè)方面的基礎(chǔ)上增加資源與環(huán)境要素，構(gòu)建 “基于五維度平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具體系框架”。該體系以戰(zhàn)略管理為主線，將五維度平衡計(jì)分卡和全面預(yù)算管理結(jié)合用于戰(zhàn)略的刻畫(huà)和戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)的溝通，同時(shí)在戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制各環(huán)節(jié)應(yīng)用相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具，并強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理中各環(huán)節(jié)的決策一致性，比如，平衡計(jì)分卡體系中客戶與流程維度的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的選擇和考核應(yīng)考慮戰(zhàn)略分析階段價(jià)值鏈分析的結(jié)果，才能真正實(shí)現(xiàn)從客戶的視角出發(fā)理解創(chuàng)造價(jià)值的含義，并以此為出發(fā)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程優(yōu)化的目標(biāo)。

圖2 基于五維度平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具體系框架

基于五維度平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具體系框架，充分考慮到內(nèi)外部環(huán)境的變化，在一個(gè)動(dòng)態(tài)的體系中理順各管理會(huì)計(jì)工具之間的邏輯關(guān)系，在戰(zhàn)略管理的全流程中，利用管理會(huì)計(jì)工具規(guī)劃和制定戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理各個(gè)環(huán)節(jié)不是單向發(fā)展的過(guò)程，而是一個(gè)閉合的循環(huán)。管理會(huì)計(jì)工具可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境的變化，量化企業(yè)各部門和員工個(gè)人的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，以確保企業(yè)戰(zhàn)略能順利實(shí)施不偏離軌道。同時(shí)，也可以幫助企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和業(yè)績(jī)考核結(jié)果調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。

六、管理會(huì)計(jì)助推新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的政策建議

創(chuàng)新是事物發(fā)展不竭的動(dòng)力。管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新和發(fā)展是管理會(huì)計(jì)理論方法體系建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)。將新舊動(dòng)能嵌入管理會(huì)計(jì)發(fā)展的具體情境是管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)選擇。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)工作者必須正確選擇未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略，并提出切實(shí)可行的實(shí)施方案。

新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下，管理會(huì)計(jì)自身也用加快培育新動(dòng)能，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，抓住機(jī)遇，在為企業(yè)管理者決策提供數(shù)據(jù)支持方面發(fā)揮最大效用。在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵就在于加快管理會(huì)計(jì)工具的整合和創(chuàng)新。從政策層面上說(shuō)，一方面需要加大管理會(huì)計(jì)的研究力度，不斷完善“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引”，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法與工具的創(chuàng)新；另一方面，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)建設(shè)，建立評(píng)價(jià)機(jī)制，將創(chuàng)新工具并取得良好成效的案例收納入庫(kù)，同時(shí)，對(duì)企業(yè)表彰獎(jiǎng)勵(lì)，形成注重管理會(huì)計(jì)的良好氛圍，以滿足管理會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。