范淑君

摘? 要：上市公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中面臨著一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，有利于提高上市公司依法治企、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、合法納稅籌劃的水平，促進(jìn)上市公司健康持續(xù)發(fā)展。本文分析了上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因，提出了加強(qiáng)上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的建議，期望對(duì)強(qiáng)化上市公司依法納稅，合法降低上市公司稅負(fù)有所幫助。

關(guān)鍵詞：上市公司;涉稅風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃

一、引言

隨著上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在少繳納與多繳納稅金兩個(gè)方面，在少繳納稅金中，公司可能面臨著被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃漏稅行為的風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)令公司必須補(bǔ)齊稅款，并繳納罰金，給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)和商譽(yù)損失。在多繳納稅金中，公司可能面臨著經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，縮減公司的利益空間。為避免上述問(wèn)題發(fā)生，上市公司必須識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，構(gòu)建起完善的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系，有效規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)中潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）稅務(wù)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)

在上市公司納稅籌劃中，可能存在著客觀性的稅務(wù)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，這種稅務(wù)差錯(cuò)并非是人為主觀因素故意造成的，而是受客觀因素的影響引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。如，上市公司一直采用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅收政策，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司不再符合稅收優(yōu)惠政策條件，則會(huì)導(dǎo)致公司在納稅年度內(nèi)少計(jì)繳稅金，給公司帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn);上市公司申請(qǐng)稅收優(yōu)惠認(rèn)定時(shí)間與稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)時(shí)間不一致，若上市公司在批準(zhǔn)之前進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理，則會(huì)給公司帶來(lái)稅務(wù)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn);稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化，要求上市公司對(duì)以前年度執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行追溯調(diào)整，易給上市公司帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）涉稅協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一定的自由裁量權(quán)，隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化，以及法治建設(shè)的不斷推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司的稅務(wù)稽查力度隨之增加。當(dāng)上市公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)在某一項(xiàng)稅收政策上存在理解偏差時(shí)，若上市公司未能與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的協(xié)調(diào)溝通，并且擅自執(zhí)行納稅籌劃方案進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整，則有可能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定公司存在逃漏稅行為，要求公司補(bǔ)繳稅款，且承擔(dān)一定的罰款和滯納金，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)影響到上市公司的社會(huì)形象和誠(chéng)信度，給上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不良后果。

（3）涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司的涉稅環(huán)節(jié)較多，各個(gè)環(huán)節(jié)都可能潛在著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如，在采購(gòu)付款環(huán)節(jié)，可能存在著暫估材料入賬后未及時(shí)獲取發(fā)票、采購(gòu)付款與發(fā)票開(kāi)具時(shí)間不一致等涉稅風(fēng)險(xiǎn);在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，可能存在著賒銷(xiāo)未及時(shí)納稅申報(bào)、紅字發(fā)票管理疏漏、以債權(quán)債務(wù)沖賬、關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易、大量返利銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未具體開(kāi)具發(fā)票等涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn);在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，可能存在著重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更、存貨成本管理不當(dāng)、累計(jì)折舊計(jì)提不當(dāng)?shù)壬娑愂马?xiàng)風(fēng)險(xiǎn);在費(fèi)用管理環(huán)節(jié)，可能存在著稅前列支費(fèi)用不合理、報(bào)銷(xiāo)發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符、報(bào)銷(xiāo)票據(jù)真?zhèn)坞y辨等涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在涉稅崗位人員出現(xiàn)崗位變動(dòng)時(shí)，很難完整交接各涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也會(huì)給公司帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（1）健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控組織體系

上市公司要針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和重要性，成立專(zhuān)門(mén)的涉稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)處理，完善涉稅管理的組織體系，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅管理部門(mén)在開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控工作中的職責(zé)如下：一是涉稅管理部門(mén)主管。主要負(fù)責(zé)根據(jù)上市公司的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定本部門(mén)工作計(jì)劃，安排好與涉稅事項(xiàng)相關(guān)的各項(xiàng)工作，實(shí)施涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)方案，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，避免因人為涉稅業(yè)務(wù)操作不當(dāng)造成風(fēng)險(xiǎn)。二是涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員。主要負(fù)責(zé)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理流程，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期評(píng)估，編制涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，及時(shí)上報(bào)到涉稅管理部門(mén)主管、經(jīng)理層以及董事會(huì)審批。同時(shí)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員還要負(fù)責(zé)跟進(jìn)最近的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。三是涉稅專(zhuān)員。主要負(fù)責(zé)開(kāi)具、管理、領(lǐng)購(gòu)、保存業(yè)務(wù)發(fā)票，做好納稅申報(bào)工作，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核賬務(wù)，并定期開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查。

（2）建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度

上市公司要建立起涉稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控落實(shí)到日常工作中，使公司管理層及時(shí)掌握公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況，及時(shí)作出應(yīng)對(duì)決策。涉稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系包括：其一，涉稅內(nèi)部報(bào)告。上市公司稅務(wù)管理部門(mén)要定期編制年度稅務(wù)預(yù)算報(bào)告、年度涉稅風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告、年度涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作計(jì)劃報(bào)告、年度納稅申報(bào)表等。在年度涉稅預(yù)算報(bào)告中，稅務(wù)管理部門(mén)要根據(jù)年度報(bào)告分解季度預(yù)算和月度預(yù)算，明確控制重點(diǎn)。各涉稅內(nèi)部報(bào)告都要上報(bào)到財(cái)稅總監(jiān)、總經(jīng)理進(jìn)行簽字，形成正式文件。其二，特例情報(bào)報(bào)告。上市公司發(fā)現(xiàn)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)生重大稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，必須編制特例情況報(bào)告，詳細(xì)描述產(chǎn)生問(wèn)題的原因、影響程度和后果，說(shuō)明發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，并在報(bào)告中提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。其三，編制涉稅工作底稿。上市公司應(yīng)要求涉稅管理部門(mén)制作涉稅工作底稿，詳細(xì)記錄涉稅工作情況、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估情況、涉稅事項(xiàng)檢查情況等，以便于日后查閱，避免因涉稅人員崗位變動(dòng)帶來(lái)涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制

上市公司要將涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)作為內(nèi)控體系建設(shè)的重點(diǎn)，找出涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)施有效內(nèi)控措施，不斷完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度。具體包括：一是，涉稅預(yù)算控制。公司稅務(wù)管理部門(mén)要定期編制稅務(wù)預(yù)算自查表，對(duì)實(shí)際納稅支出與稅務(wù)預(yù)算開(kāi)支進(jìn)行對(duì)比分析，找出產(chǎn)生差異的原因。在涉稅業(yè)務(wù)的預(yù)算控制中，要發(fā)揮出財(cái)稅總監(jiān)的監(jiān)督作用，嚴(yán)格審批各項(xiàng)預(yù)算資料，一旦發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)到董事會(huì)。二是，實(shí)施涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。上市公司要建立起涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，準(zhǔn)確識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果盡快制定應(yīng)對(duì)策略。三是，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要承擔(dān)起稅務(wù)審計(jì)職責(zé)，定期審閱稅務(wù)相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性和合法性，尤其要重點(diǎn)審查閱納稅申報(bào)表、年度匯算清繳報(bào)告等上報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表，避免報(bào)表中存有人為錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)的問(wèn)題，以規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要監(jiān)督評(píng)價(jià)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度、工作流程的完善程度，提出改進(jìn)建議，促使上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制更加完善。

（4）合法開(kāi)展納稅籌劃

上市公司要在稅法、稅收政策允許的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃工作，對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃，合法降低企業(yè)稅負(fù)，最大程度降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體的納稅籌劃方法如下：其一，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃。上市公司可通過(guò)合理擴(kuò)大可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，盡量獲取足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票等方法，為增值稅納稅籌劃打下基礎(chǔ)，制定合法合規(guī)的增值稅納稅籌劃方案。其二，加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃。上市公司要處理好視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、稅前可抵扣利息借款、業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許抵扣最大額度等稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，按照稅法規(guī)定編制企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表，合理調(diào)增調(diào)減納稅事項(xiàng)，必須做到依法納稅。其三，采用納稅籌劃外包服務(wù)。上市公司可將納稅籌劃業(yè)務(wù)外包給專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅服務(wù)公司，向財(cái)稅服務(wù)公司提供詳實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，積極配合財(cái)稅服務(wù)公司的工作，由其制定納稅籌劃方案，為上市公司節(jié)約納稅成本支出。

四、結(jié)論

上市公司要健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控組織體系，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控提升到公司經(jīng)營(yíng)管理層面，促進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)管控常態(tài)化開(kāi)展。在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)踐中，公司要執(zhí)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行稅法和稅收政策開(kāi)展納稅籌劃工作，確保納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，有效規(guī)避人為差錯(cuò)造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最大程度降低不可控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而為上市公司發(fā)展創(chuàng)建良好的稅務(wù)環(huán)境。

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