馮宏

摘要：事業(yè)單位主要使用的收付實現(xiàn)制在市場經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)失去了優(yōu)勢，在事業(yè)單位改革的背景下，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位財務(wù)管理，從而提高資金使用效率。在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制具有一定的必要性，權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用，可以有效提升財務(wù)管理的合理化，提高會計信息透明度。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會計核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0240-01

區(qū)別于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)，確定事業(yè)單位一段時期內(nèi)的收入和支出，在一段時間內(nèi)，凡屬本期的收入和支出，不論是否到付，都作為本期收入和支出。事業(yè)單位的資金來源逐漸多樣化，要反映事業(yè)單位的真實的財政信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，就要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、我國事業(yè)單位會計核算的現(xiàn)狀

我國的事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位財政職能的轉(zhuǎn)變以及財政收支內(nèi)容的變化。事業(yè)單位財政收支的內(nèi)容比以往更加多樣化，包括無償性的稅收和政府的收費收入以及國債相關(guān)的還本付息支出，社會保障制度的建立也使事業(yè)單位由企業(yè)保障向社會保障轉(zhuǎn)變，社會保險基金的收支也逐漸納入到財政收支中。事業(yè)單位資金來源和核算管理制度也發(fā)生了變化，事業(yè)單位的資金來源渠道不斷增多，會計核算方式內(nèi)容也在變化中，會計工作不再是簡單的記錄和計算，而是利用資金產(chǎn)生效益以及起到監(jiān)督作用。

二、收付實現(xiàn)制中存在的問題

（一）會計信息真實性存疑

收付實制是將實際收入為依據(jù)來確認(rèn)收入與成本，可以客觀反映事業(yè)單位的實際財務(wù)狀況，但無法真實反映成本費用和當(dāng)期收支配比，也無法真實反映當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來情況。

（二）不利于成本核算的真實性

收負(fù)實現(xiàn)制內(nèi)容更加簡單，我國相關(guān)法律規(guī)范規(guī)定事業(yè)單位的非經(jīng)營活動可以采取收付實現(xiàn)制，經(jīng)營活動使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在事業(yè)單位的實際工作中，非經(jīng)營性活動和經(jīng)營活動劃分不明確，費用分?jǐn)傄膊缓侠恚瑹o法確保成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）會計信息不透明

收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債表的定義不相符，各項報表的項目和內(nèi)容缺乏科學(xué)性和完整性，導(dǎo)致會計信息缺乏透明性，無法充分反映事業(yè)單位財務(wù)狀況。也無法滿足管理者的決策要求。

三、事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）以績效為導(dǎo)向，實現(xiàn)對成本的準(zhǔn)確核算

收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金實際收付來確定收入和費用，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費用核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以根據(jù)權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確定收入和費用，能夠?qū)Τ杀九c績效進(jìn)行比較，提供給管理人員有用的會計信息。

（二）準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)狀況

事業(yè)單位承擔(dān)的債務(wù)和債權(quán)、收入、費用等等都可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確反映，財務(wù)報表也更加真實可靠，對單位財務(wù)狀況的體現(xiàn)更加真實客觀。

（三）推動事業(yè)單位市場化進(jìn)程，提高會計信息的透明度

事業(yè)單位改革采用更加市場化的方式，事業(yè)單位可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)試驗成本，為制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和依據(jù)，并運用正確的管理信息，提高會計信息的透明度。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用

事業(yè)單位應(yīng)用的會計核算方式多為收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和普及仍然需要一個漫長的過程，在實際的會計核算應(yīng)用過程中，要根據(jù)實際情況，采取科學(xué)的會計核算策略，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的充分應(yīng)用。

（一）收入核算的應(yīng)用

在事業(yè)單位的收入核算過程中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)收支兩條線的基本原則，確定會計核算相關(guān)程序，要求在某個期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須根據(jù)實際發(fā)生額入賬，存入財政專戶，會計人員按照財政專戶的標(biāo)準(zhǔn)將其納入到財政收入科目，事業(yè)單位年終核算要將政府的實際發(fā)生額與財政專戶的實際金額進(jìn)行全面核對，根據(jù)核定結(jié)果適當(dāng)調(diào)整預(yù)算。

（二）支出核算的應(yīng)用

事業(yè)單位的支出核算中支出項目管理要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生限制，支出核算的內(nèi)容要通過會計人員按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，按照借款事項的核算方法將其納入到當(dāng)前核算科目中，并與實際情況相符，實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的廣泛運用。

（三）對外投資核算

事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計核算涉及到日常管理中的各個方面，對外投資合作是事業(yè)單位的重點內(nèi)容，不同的對外投資按照不同的投資方式進(jìn)行劃分，分為股權(quán)性和債券性兩種方式，這兩種方式都需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)不同的要求，在會計核算期間進(jìn)行投資成本和收益確認(rèn)。

（四）固定資產(chǎn)核算應(yīng)用

事業(yè)單位會計核算應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的基礎(chǔ)，事業(yè)單位所持有的固定資產(chǎn)可以根據(jù)實際情況，根據(jù)固定資產(chǎn)的原有凈值，對其進(jìn)行直接核算，所計提的折舊金額在會計核算期間，歸屬到事業(yè)單位的當(dāng)前的成本項目當(dāng)中去。

（五）積極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范經(jīng)營性支出和資本性支出

修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的范圍并作出限制，核算會計信息要滿足資金使用的合規(guī)性和財政管理需要，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，滿足事業(yè)單位改革和市場化的要求，并在之后的會計核算中作出相應(yīng)的補充規(guī)定。在核算體系不作根本變動的前提下，對于預(yù)期使用年限超過一年的資產(chǎn)以及年度成本稱為資本性支出，持續(xù)提供服務(wù)并多次發(fā)生的成為經(jīng)營性支出。

五、結(jié)語

事業(yè)單位市場化改革中的健康穩(wěn)定發(fā)展對于社會的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用，事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)體制下，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行資產(chǎn)管理的財務(wù)信息管理，促進(jìn)事業(yè)單位的資產(chǎn)透明度，對于促進(jìn)事業(yè)單位的改革和發(fā)展有重要意義。