王藝婷

摘要：納稅是公司的責(zé)任，它既關(guān)系著國家的財(cái)政收入，又與每個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。2016年，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)全面展開，新稅制改革對不同行業(yè)有不同的影響，且對同一個(gè)企業(yè)的不同方面也有不同的影響。財(cái)務(wù)活動(dòng)是貫穿整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展與前途，也是新稅制改革對企業(yè)產(chǎn)生最大影響的領(lǐng)域。本文從行業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)角度分析了營改增對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，包括費(fèi)用變化對稅負(fù)的影響、對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響、對發(fā)票管理規(guī)范的影響、對會(huì)計(jì)核算進(jìn)而影響會(huì)計(jì)工作和鼓勵(lì)對不動(dòng)產(chǎn)或者產(chǎn)品更新?lián)Q代的影響，最后針對這些問題提出具體的對策，提升全面實(shí)行新稅制改革背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)水平。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);會(huì)計(jì)報(bào)表分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0223-02

一、引言

1979年，我國引入增值稅，這是中國的第一大稅種。2009年，我國將增值稅的稅制制度改革為：包含在勞動(dòng)資料中的機(jī)器設(shè)備是被允許在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的。2010年，稅收制度再次進(jìn)行改革，首先在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)部門進(jìn)行新稅制改革試點(diǎn)。2012年1月1日，我國開始新稅制改革的試點(diǎn)工作。2012年8月，北京等8個(gè)省份都被納入了稅改試點(diǎn)范圍。2014年，新稅制改革得到進(jìn)一步的推廣，現(xiàn)在已經(jīng)推廣到交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)。2016年5月1日，新稅制改革的實(shí)施表明稅制改革已全面推進(jìn)，并擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。

總體分析，新稅制改革的目的在于為企業(yè)減輕稅負(fù)，在已經(jīng)實(shí)施和尚未實(shí)施的企業(yè)都得到了廣泛的推廣。實(shí)際上，它可以為行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)健康的環(huán)境，有效激活我國的國民經(jīng)濟(jì)。因?yàn)樵谛露愔聘母飳?shí)施前，行業(yè)內(nèi)上下游供應(yīng)商和合作商都存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這將會(huì)阻礙行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。由此可見，新稅制改革的實(shí)施將代表著我國稅收制度的進(jìn)一步完善與發(fā)展。

二、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

全面推行新稅制改革給企業(yè)帶來的影響主要體現(xiàn)在費(fèi)用變化引起的稅負(fù)變化，會(huì)計(jì)核算的變化引起了會(huì)計(jì)工作的調(diào)整、發(fā)票管理的變化、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范以及鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)的投資或更新?lián)Q代。經(jīng)濟(jì)利潤是企業(yè)正常運(yùn)營的根本，而納稅是企業(yè)的義務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)、起點(diǎn)和依據(jù)，營改增的變化，相關(guān)會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化，進(jìn)而會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響。發(fā)票管理是營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的最直接的影響，營改增前后，很多費(fèi)用不斷變化，相應(yīng)的發(fā)票管理也受到了不同程度的影響。這三者之間的邏輯關(guān)系是由小到大，稅負(fù)下降是最為直觀的影響，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大，而發(fā)票管理是從操作層面影響的。

1.費(fèi)用變化引起的稅負(fù)下降

在營業(yè)稅改征增值稅以后，企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用都發(fā)生了不同程度的變化，包括運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、鑒證咨詢費(fèi)、租賃費(fèi)、通訊費(fèi)和新增不動(dòng)產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目等等，這些都使當(dāng)前的稅負(fù)發(fā)生一定程度的下降。

營業(yè)稅改增值稅以前，運(yùn)費(fèi)支出只可以抵扣7%，現(xiàn)在卻可以抵扣11%。而且可以計(jì)入抵扣稅費(fèi)的范圍也在不斷擴(kuò)大，具體表現(xiàn)為廣告費(fèi)6%，鑒證咨詢費(fèi)6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，不動(dòng)產(chǎn)租賃為11%，通訊費(fèi)為11%和6%，新增不動(dòng)產(chǎn)為11%，這些項(xiàng)目由于增加了可以抵扣的金額，從而減少了增值稅的最終繳納稅額，可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在此經(jīng)濟(jì)行為下的征稅最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，由企業(yè)的利益相關(guān)者和決策者所使用。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)也是公司資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成部分，因此，固定資產(chǎn)的變化必然會(huì)帶來公司財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。新稅制改革實(shí)施后，公司的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊顯著下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，債務(wù)結(jié)構(gòu)，利潤等都發(fā)生了重大變化，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了調(diào)整。

新稅制改革的實(shí)施使企業(yè)的營業(yè)額發(fā)生了變化，實(shí)行新稅制改革前，企業(yè)的銷售收入中包括營業(yè)額，實(shí)行新稅制改革后，銷售收入中的營業(yè)額需要扣除增值稅。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，我國的資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)大幅度增加。

3.發(fā)票管理變化引起的財(cái)務(wù)管理的規(guī)范

在沒有實(shí)施新稅制改革以前，我國稅收是以公司的營業(yè)額為基礎(chǔ)的。新的稅制改革導(dǎo)致了公司稅收方式的變化。從資本主義角度來看，只有勞動(dòng)才能在企業(yè)中創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)才能轉(zhuǎn)移價(jià)值，才能獲得勞動(dòng)創(chuàng)造的剩余價(jià)值。所以，在進(jìn)行新稅制改革后，我國一部分物質(zhì)成本低，勞動(dòng)力成本高的企業(yè)不但會(huì)降低稅率，反而會(huì)提高稅率。如果公司的整體銷售額和利潤沒有變化，而必須支付的稅額增加，這對公司的發(fā)展非常不利，甚至可能導(dǎo)致公司破產(chǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對營改增的舉措

1.加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)可以完善內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，使企業(yè)內(nèi)部人人都有責(zé)任對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督。營改增以后，企業(yè)外購的服務(wù)可以得到充分的抵扣，在此情況下，企業(yè)可以選擇將生產(chǎn)性服務(wù)進(jìn)行外包或從企業(yè)的主業(yè)中進(jìn)行分離，進(jìn)而可以提升企業(yè)的核心競爭力。

2.加強(qiáng)發(fā)票管理

如上文所述，在全面實(shí)施營改增之后，企業(yè)可以憑借其購進(jìn)的相關(guān)項(xiàng)目來對相關(guān)的納稅稅額進(jìn)行抵扣，這樣可以很大程度上降低企業(yè)的納稅稅額，有利于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其良好發(fā)展。而上述的抵扣必須要以正規(guī)的發(fā)票作為依據(jù)，如果發(fā)票不規(guī)范或者不清楚等，將導(dǎo)致企業(yè)沒有辦法依靠發(fā)票進(jìn)行相關(guān)納稅稅額的抵扣，在此情況下，企業(yè)必須改變以前對發(fā)票管理的認(rèn)知，對發(fā)票管理更加重視，真正促進(jìn)發(fā)票的規(guī)范化管理。

3.完善納稅籌劃

完善納稅籌劃的第一步就是要科學(xué)劃分和確定納稅人身份，企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人征稅的稅率是不一樣的，因此作為企業(yè)來說，要通過權(quán)衡利弊科學(xué)合理地確定自己的納稅人身份，這樣有利于自身的未來發(fā)展。具體來看，營改增全面實(shí)施之后，行業(yè)內(nèi)一般納稅人的征稅稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的征稅稅率卻僅僅為3%，從這個(gè)表面的現(xiàn)象來看小規(guī)模納稅人比一般納稅人的征稅稅率小很多，但如同上文所述，一般納稅人的企業(yè)的相關(guān)購進(jìn)項(xiàng)目金額較大，可以抵扣較多稅額，這時(shí)，作為一般納稅人的企業(yè)在扣除了相關(guān)抵扣的稅額以后，其實(shí)際納稅稅額并不一定比企業(yè)小規(guī)模納稅人高。因此，企業(yè)要對自己的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展定位進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而科學(xué)合理地確定自己的納稅人身份，這樣才能為未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。