馬淑芳

摘要：經(jīng)濟倫理強調(diào)我們需要堅持效率與公平統(tǒng)一觀。而稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，國家通過法律形式控制國家與納稅人兩者間的利益分配關系，有效調(diào)控各個公民的收入狀況。并以法律公平原則，公平納稅人的稅收負擔。但是，十幾年來，與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率相對比，我國的稅收增長率都要遠高于此，因此，人民和官方在我國稅收是否過重的問題上產(chǎn)生分歧，產(chǎn)生不同觀點。

關鍵詞：稅收負擔;倫理道德;公平倫理

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0173-03

稅收負擔作為稅制的核心指標，是衡量著一個國家稅收結構合理與否的關鍵因素。稅負不僅僅影響著公民的收入水平，還關乎著企業(yè)的運營與發(fā)展狀況，并且影響著個體、企業(yè)以及國家對國民收入的分配情況。因此，稅收負擔合理化是稅制改革的重要動力。

一、稅收負擔的基本概念和基本理論

稅收負擔指的是納稅人因向國家繳納稅款而承擔的貨幣損失或經(jīng)濟福利的犧牲，其代表著納稅者對于國家稅收的承受度，體現(xiàn)了納稅人與納稅人之間、納稅人與國家之間的經(jīng)濟資源分配的情況。稅收負擔作為稅收制度的核心指標，不僅影響著納稅個人的收入情況、關乎著納稅企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，而且進一步關系到一定時期國家財政收入情況以及經(jīng)濟調(diào)控的力度。

我國目前主要包括增值稅、消費稅、所得稅在內(nèi)的16種稅收法律法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。目前最高的稅率達到45%，中國國家的納稅人是全球國家賦稅最多的國家之一，同種很多物品和勞務有多種稅疊加，造成重復納稅現(xiàn)象嚴重。并且中國國家的稅是重而不透明，很多公民和法人對國家稅收制度不了解，稅務機關在新的稅種和稅制改革出臺宣傳上不夠積極。很多問題都導致了我國法人和公民稅收負擔過重，這對于企業(yè)的發(fā)展和人民積極性的提高產(chǎn)生很多影響。中國目前還是發(fā)展中國家，正處于社會主義初級階段，人民生活水平相對于歐美發(fā)達國家差距還是很大，但國內(nèi)很多物品的價格甚至超過歐美國家，甚至國內(nèi)生產(chǎn)的物品在國內(nèi)的價格比出口國外還高。其中，價格過高有很大一部分是稅收導致的?！陡２妓埂钒l(fā)布的“全球2005稅務負擔指數(shù)”顯示，中國的稅收負擔在世界排名達到第二名。而中國富人的稅負世界最輕，這種突出尖銳的矛盾也反映了我國稅收在社會公正方面失去了應有的調(diào)節(jié)功能。

學者們對稅收負擔的研究方向各不相同，通常主要從以下兩個方面研究稅收負擔，包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔：

1.宏觀稅收負擔：指的是在一定時期內(nèi)國家稅收收入的總額，占整個國民經(jīng)濟體系中的比重，它是一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)總體稅收負擔狀況的綜合反映。宏觀稅負的衡量指標一般包括：國民收入稅負率（稅收總額與國民收入的比值）、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率（稅收總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值）和國民生產(chǎn)總值稅負率（稅收總額與國民生產(chǎn)總值的比值）。

2.微觀稅收負擔：指的是納稅人實納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重，可以看做是納稅人實際納稅額與獲得收入的比值。微觀稅負的衡量指標主要包括：純收入直接稅負率（實繳所得稅和財產(chǎn)稅額與純收入的比值）、總產(chǎn)值稅負率（實繳稅額與總產(chǎn)值的比值）、增加值稅負率（實繳稅額與增加值的比值）、凈產(chǎn)值稅負率（實繳稅額與凈產(chǎn)值的比值）。

在對稅收負擔的分析中，應將宏觀稅負與微觀稅負結合綜合進行分析，宏觀稅負并不是各個微觀稅負簡單的加成構成，其是各個微觀主體相互影響、相互作用的結果，其是構成宏觀稅負的基礎，反過來，又受到宏觀稅負的制約?？傮w來說，將宏觀稅收負擔合理化是量化微觀稅收負擔的關鍵前提，將微觀稅收負擔公平化又是保證宏觀稅收負擔穩(wěn)定化的保障。

二、中國稅負水平的國際比較

由于各個國家的稅基、稅率和計稅依據(jù)都產(chǎn)生不同的差別。所以我們不能僅通過稅率表面值的高低來直接判斷某個國家稅負的輕重，但稅率與經(jīng)濟發(fā)展存在重要關系。研究發(fā)現(xiàn)，每個國家的稅收負擔率與經(jīng)濟水平呈現(xiàn)出一定比例。1983年，基思·馬其頓運用大數(shù)據(jù)對21個國家進行實證分析，結果得出：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率每增長1%，經(jīng)濟增長率則降低0.36%，可見，稅收負擔越高越會扼制經(jīng)濟增長。

自1995年開始，我國宏觀稅負持續(xù)上升。1995年至2007年各年宏觀稅負依次為：9.83%、9.90%、10.42%、10.77%、11.50%、12.77%、13.83%、14.12%、15.07%、16.09%、16.79%、17.85%、20%.近5年是我國宏觀稅負上升較快的時期，平均每年提升近1個百分點。

根據(jù)《政府財政統(tǒng)計年鑒》、《國際金融統(tǒng)計年鑒》和《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國收入統(tǒng)計》的數(shù)據(jù)中數(shù)據(jù)我們可以得出下面2幅圖表，分別是中國與發(fā)達國際以及發(fā)展中國家的稅負對比圖。（見表1、表21

由上圖可知，我國與在世界范圍內(nèi)來看，稅負相對較輕，尤其是與發(fā)達國家相比，甚至不到一些歐洲國家的一半，在于發(fā)展中國家的對比中，我國的稅負也是中等水平。但是，我國的人口基礎大，人均占有量少。若是將對比標的變?yōu)榘l(fā)展環(huán)境相似或者收入水平相近的國家，中國的宏觀稅負水平就變得相對較高。

三、我國稅收負擔的倫理思考

稅收的目的之一是調(diào)控高收入者并保護低收入群體，運用政治權利無償并強制性地獲得財政收入。但由于我國當今的具體國情和稅法體制不夠完善，稅收在公平原則的問題上并沒有達到相應的結構。人們生活成本加大，收入?yún)s并沒有相應的增加，并且物價上漲和通貨膨脹使得人們生活水平并沒有提高。與之相反的是收入差距越來越大，高收入者并沒有得到相應的調(diào)控。這進一步會導致一系列的社會問題。這顯然是與構建社會主義和諧社會這一目標是相違背的。

有關稅收公平的研究最早發(fā)生于西方，最先系統(tǒng)論證稅收公平的學者是亞當·斯密，他在《國富論》中提出“公平原則、確定原則、便利原則和精簡原則”稅收四原則，他指出“每個國家的公民都應該根據(jù)自身能力，即按照自身的收入水平，在一定范圍內(nèi)繳納國稅，維持政府”。

從倫理角度來看，這體現(xiàn)如何堅持公平原則和效率原則的統(tǒng)一。

1.稅收公平原則。稅收公平實際上是指國家征稅應使每個納稅人的稅負與其自身的負擔能力相匹配，使得各個納稅人承受的負擔相對平衡。因此，國家應做到普遍征稅，并且從橫向公平和縱向公平兩個維度實現(xiàn)稅收公平，創(chuàng)造公平環(huán)境。

其中，橫向公平，指的是以同等的稅收標準要求經(jīng)濟能力相同的人，即經(jīng)濟能力收入水平相同的人應繳納額度相同的稅收?？v向公平，指的是用不同的稅收標準要求經(jīng)濟能力不同的人，即經(jīng)濟能力收入水平不同的人應繳納額度不同的稅收。

2.稅收效率原則。稅收效率原則指的是有助于提高經(jīng)濟效率，將資源配置成最優(yōu)的狀態(tài)。其目的是為了加快社會生產(chǎn)力的發(fā)展，提升社會和企業(yè)的綜合效益，但同時也會伴隨其產(chǎn)生一定的負面影響，即資源配置方面的超額負擔和經(jīng)濟運行的超額負擔。資源配置方面的超額負擔指的是因為征稅導致納稅人產(chǎn)生的經(jīng)濟損失超過了征稅所帶來的社會經(jīng)濟效益的增長值，給納稅人造成了稅款以外的額外負擔。另一方面，經(jīng)濟運行的超額負擔指的是征稅對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生負面影響，擾亂了納稅者的最佳消費和生產(chǎn)方式。實際運行中，稅收超額負擔的存在是不能回避的，但可以尋求途徑減少超額負擔，用低成本稅收去產(chǎn)生較高的經(jīng)濟回報，這也成為了稅收效率原則的重點內(nèi)容。

稅收負擔的公平與效率原則是互為前提、互相促進的統(tǒng)一體。效率是公平的前提，公平是效率的最終目標。

四、結語

我國目前的稅收負擔相對于國外和納稅人自身收入水平還是偏高的，很多過高收入者并沒有得到相應的調(diào)控。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深化，如何更好地貫徹效率與公平原則成為社會共同關注的問題。在稅收負擔上，如何運用稅收效率原則與稅收公平原則，目前依舊是稅負相關政策制定與實踐中一個重要方向。在不斷完善的市場經(jīng)濟和稅收法律體制改革下，相信政府和人民的不斷努力，最終能夠實現(xiàn)社會主義的偉大事業(yè)。