肖珊珊

【摘 要】2017年11月，中國鐵路總公司所屬18個鐵路局均完成公司制改革，標志著鐵路公司制改革取得重要成果，為國鐵實現從傳統運輸生產型企業(yè)向現代運輸經營型企業(yè)轉型發(fā)展邁出重要一步。開展固定資產投資效益審計，是總公司轉型后對內部審計工作提出的新要求，旨在規(guī)范鐵路企業(yè)固定資產投資行為，避免重復投資、低水平投資，發(fā)揮內部審計在鐵路資產經營管理、保值增值方面的作用。本文將從投資效益審計的內容、難點及應對措施進行論述。

【關鍵詞】鐵路企業(yè)；固定資產；投資效益審計

本文所指投資效益審計是指，鐵路內部審計部門運用審計程序和審計方法，對鐵路總公司或各鐵路局集團公司為投資主體的固定資產投資項目的經濟性、效率性、效果性進行審查，作出客觀公正的評價，揭示項目建設過程中以及建成投入使用后存在的問題，分析原因并提出改進意見的行為。固定資產投資是鐵路可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，開展固定資產投資效益審計對鐵路內部企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用效益發(fā)揮著至關重要的作用。

一、投資效益審計內容

投資效益是指在某一個投資活動中，相關的活勞動、物化勞動跟最后產生的效用之間的比較，即是指投入與產出之間的關系。而固定資產投資效益審計就是在科學決策的基礎上，對固定資產建設過程中的投入和建成投入使用后的產出進行審查、分析和評價的活動。投資效益審計的內容主要包括：

㈠項目投資決策。主要對投資立項依據的科學性和立項決策程序的規(guī)范性進行審查和評價。內容包括項目建議書及批復、可研報告及批復、初步設計及批復、施工圖設計及審查等資料。

㈡項目建設管理。主要對建設管理過程中規(guī)章制度執(zhí)行和管理程序各環(huán)節(jié)的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查和評價。內容包括招投標、合同、工程造價、甲供物資、變更設計管理，建設資金籌措，工期控制，竣工質量驗收及資產移交情況等。

㈢投產運營情況。主要對項目建成投產運營后有關效益指標是否達到預期目標的審查和評價。內容包括項目是否達到投資預期目標，功能作用是否偏離了實際需求，是否造成無效投資、功能閑置或利用率不高等情況，關注項目設備運用故障率及是否存在運行成本過高問題。

二、投資效益審計的難點

投資效益審計不同于財務收支審計，它涉及范圍廣泛，面臨更多困難和復雜的問題，評價標準的確定就是其中的重難點。

（一）審計評價標準的多樣性

鐵路企業(yè)內部單位涉及的行業(yè)廣泛，包括運輸、車輛維修、工業(yè)、商貿、工程建設等，各行業(yè)投資項目所要達到的預期目標各不相同，評價投資項目的經濟性、效率性、效果性的標準也各有差異，甚至在同一個項目中也可能存在完全不同的評價標準，因此，建立統一的投資效益審計評價標準是不現實的。但是，沒有適當的投資效益審計評價標準，內部審計人員無法客觀公正地提出評價意見。為此，選擇適當的投資效益評價標準，建立科學的評價標準體系，為內部審計人員提供明確的評價依據是投資效益審計的重難點。

（二）資產使用單位提供資料和數據的可參考度不一

鐵路內部審計人員開展固定資產投資效益審計，需要資產使用單位提供運用該資產取得的相關生產數據、財務結果作為參考，而單位由于管理水平不一或出于自身利益考慮提供的數據往往并不完全真實可靠，這就需要審計人員運用一定審計程序和方法進行辨別、驗證，剔除虛假的、不可靠的信息，保留真實數據。

（三）審計人員自身專業(yè)知識能力局限

投資效益審計是一種更高層次的審計活動，審計的內容遠遠超過財務收支審計范圍，既要從微觀去計算分析又要從宏觀去判斷和評價，常常用到數學分析方法以及現代管理方法等，要求審計人員具備多學科知識和較高的知識層次，而鐵路內部審計人員基本上是從各基層單位財務人員中選拔，知識結構較為單一，除財務知識外其他專業(yè)如工程造價、宏觀經濟學、現代管理學的知識儲備不足，缺乏評價效益的意識和技術技能。

三、應對難點采取的措施

（一）提高站位，高度重視

要在審計人員思想上確立投資效益審計觀念，克服畏難情緒，跳出傳統審計思維模式，站在高層管理者的角度思考，大膽探索，大膽實踐。

（二）充分溝通確定審計評價標準

鐵路內部審計人員在開展固定資產投資效益審計時，應當在資產使用單位評價自身工作成果的標準及評價指標的基礎上，與投資主管部門和資產使用單位進行充分溝通和討論，獲取更多信息，收集更多的審計證據，保證所選投資效益評價標準的客觀性和可行性，避免脫離資產使用單位的實際情況，最終在雙方認可的基礎上確定投資效益審計的評價標準。而且只有事前得到認同，才能使資產使用單位積極配合內部審計人員的工作，接受最終的審計結論，并積極落實審計報告提出的改進建議。

（三）加強審計人才梯隊培養(yǎng)

鐵路企業(yè)內部涉及行業(yè)面較廣，各專業(yè)人才并不缺乏，但內部審計機構招聘人員時往往局限財務系統，應改變思維，廣納其他專業(yè)人才加入到審計隊伍中來，建立多類型復合型的人才隊伍，改善和優(yōu)化審計團隊的專業(yè)知識結構；加強現有人才培養(yǎng)，鼓勵審計人員參加社會在職教育，更新知識，優(yōu)化專業(yè)結構，提高審計人員的整體素質；建立鐵路系統專業(yè)人才儲備庫，根據審計對象特點聘請相關專業(yè)人才提供智力和技術支持；與合適的中介機構合作，彌補缺乏審計力量這一缺點，而且能夠優(yōu)化自身審計隊伍知識結構。

四、結語

固定資產投資效益審計是鐵路企業(yè)內部審計組織今年開展的一個新的審計類型，需要我們在目前的審計理論指導和不斷的審計實踐中逐步拓展審計思路，創(chuàng)新審計方法，形成適應鐵路行業(yè)特征的投資效益審計模式，指導審計人員統一實施，為鐵路企業(yè)擴大再生產科學決策、規(guī)范管理、優(yōu)化資源配置保駕護航。

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