束蕾

摘? 要 從企業(yè)角度出發(fā)，為了有效減少和避免企業(yè)重大違法、違規(guī)事件的發(fā)生，基于筆者多年的工作經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制和全面預算的關(guān)系，對于企業(yè)內(nèi)控下如何開展全面預算管理工作進行了探討

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)控;全面預算管理;管理與控制

一、全面預算和企業(yè)內(nèi)控的關(guān)系

1.全面預算是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和表現(xiàn)形式

全面預算是控制環(huán)境最直接的表現(xiàn)形式;全面預算是風險評估的依據(jù);全面預算是控制活動的綜合框架;全面預算是信息情報傳遞的最高平臺，;檢查和評估都離不開全面預算，離開全面預算，內(nèi)部控制將無法執(zhí)行，企業(yè)也很難有效界定檢查和評估中發(fā)現(xiàn)的管理責任

2.企業(yè)內(nèi)部控制措施依靠全面預算來落實

內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物安全控制、職工素質(zhì)控制、預算控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等八個方面，他們相互配合、相互關(guān)聯(lián)，形成了企業(yè)的管理控制網(wǎng)絡(luò)。如果以職能為主線，則可以概括為預測、決策、計劃、預算、控制、評價與激勵等流程。無論上述那一項控制，都離不開全面預算作為依托。

全面預算是對企業(yè)設(shè)計的經(jīng)濟資源進行整體控制的一種現(xiàn)代化科學管理模式，它始終都是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，科學制定預算目標，并通過一系列的控制措施，在戰(zhàn)略計劃的指導下實現(xiàn)具體目標，因此全面預算是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的有力手段

全面預算作為企業(yè)利益管理的核心工具，通過有效的全面預算管理體系，制約影響企業(yè)經(jīng)營績效的不利因素，與績效管理體系一同形成企業(yè)完整的約束激勵機制，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標起著舉足輕重的作用，通過這一機制吧內(nèi)部控的具體措施真正的落到了實處，同時起到加強企業(yè)內(nèi)部控制的作用

3.全面預算對內(nèi)部控制具有協(xié)同作用

（1）利益互動性。全面預算可以明確企業(yè)股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、員工等各個企業(yè)利益方應(yīng)負有的責任和享有的權(quán)益，可以保證所有者利益不受損害同時所有者與經(jīng)營者利益達到統(tǒng)一，為績效管理體系提供科學合理的評價考核依據(jù)。因此全面預算對于內(nèi)部控制具有利益互動性

（2）目標相關(guān)性。內(nèi)部控制的核心側(cè)重于保證財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，也就是保證財務(wù)管理體系的目標實現(xiàn)，即全面預算的目標。因此全面預算目標與內(nèi)部控制目標的相關(guān)性上看

（3）互動性。內(nèi)部控制為全面預算提供了保障，并通過全面預算表現(xiàn)出來，同事全面預算也補充了內(nèi)部控制的實時控制方法和策略，因此，無論是形式上還是二者的實施過程上講，內(nèi)部控制與全面預算都存在著互動關(guān)系。

二、企業(yè)內(nèi)控下全面預算管理

1.預算編制與調(diào)整

（1）預算的編制。是實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預算執(zhí)行的結(jié)果。財務(wù)預算編制要在企業(yè)全面預算管理委員會制定的編制方針指引下進行。

企業(yè)編制財務(wù)預算要按照先業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算，后財務(wù)預算的流程進行;主要以現(xiàn)金預算、預計祖產(chǎn)負債表和預計損益表等形式反映;編制程序按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”;財務(wù)預算編制結(jié)束后，要將財務(wù)預算方案上報公司上層，經(jīng)過審查、匯總、平衡后批復各企業(yè)執(zhí)行。

（2）預算的調(diào)整。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控作用，已經(jīng)下達執(zhí)行的年度財務(wù)預算一般不予調(diào)整。對于財務(wù)預算執(zhí)行中由于市場經(jīng)濟、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財務(wù)預算的編制基礎(chǔ)不成立或者將導致財務(wù)預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財務(wù)預算。

但是預算修正的前提是只有在無法彌補的情況下，才能提出財務(wù)預算修正申請。在財務(wù)預算目標無法實現(xiàn)時，應(yīng)當西安挖掘與預算目標相關(guān)的其他影響因素，及時采取措施來彌補;通過調(diào)查確實需要調(diào)整財務(wù)預算的，應(yīng)當由預算執(zhí)行部門逐級的向企業(yè)預算委員會提出書面申請，闡明預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化以及對財務(wù)預算執(zhí)行造成的影響程度，提出財務(wù)預算的調(diào)整幅度;最后企業(yè)財務(wù)預算管理部門在接到財務(wù)預算調(diào)整申請報告時要進行審核分析，集中編制企業(yè)年度財務(wù)預算調(diào)整方案，提交預算委員會申報公司總部確認后才可以執(zhí)行。

2.預算執(zhí)行與監(jiān)控

（1）預算的執(zhí)行。全面預算細分為月份和季度預算，各個預算執(zhí)行單位以分期預算控制確保年度財務(wù)預算目標的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當將財務(wù)預算作為預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù);對于沒有預算的，堅決控制其發(fā)生，對費用預算實行不可突破法，對于節(jié)約預算的實行獎勵制度，并且各個預算項目之間遵循不得挪用的原則。

（2）預算的監(jiān)控。預算監(jiān)控依據(jù)金額進行管理，同時結(jié)合運用項目管理、數(shù)量管理方法。

在管理過程中，對于納入預算范圍內(nèi)的項目有預算執(zhí)行部門負責人進行控制，預算管理職能部門負責監(jiān)督，并逐步借助計算機系統(tǒng)進行管理，預算外的支出有企業(yè)財務(wù)預算管理委員會直接控制;另外企業(yè)要建立完善的財務(wù)預算報告制度，要求各預算部門定期報告財務(wù)預算的執(zhí)行情況，對于財務(wù)預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題以及出現(xiàn)的偏差較大的項目，財務(wù)預算管理委員會應(yīng)當責成有關(guān)預算執(zhí)行部門查找原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議;最后企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當利用財務(wù)報表監(jiān)控財務(wù)預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行部門、企業(yè)財務(wù)預算委員會乃至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其企業(yè)財務(wù)預算目標的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成財務(wù)預算目標。

3.預算的考評與反饋

（1）預算的考評。預算考評的內(nèi)容包括：對各責任中心的預算執(zhí)行情況進行考核評價;對于預算體制的合理性、運行有效性、效率性等進行整體的制度性評價。為保證考評的公正與準確性，考評分為三級，一級考評為預算執(zhí)行機構(gòu)自評，二級考評為財務(wù)部門考評，三級考評為監(jiān)察審計部考評，考評的依據(jù)為各責任中心的可控預算目標。

（2）預算反饋。為了保證預算目標的順利實現(xiàn)，在預算執(zhí)行過程中各級預算單位應(yīng)該定期招考預算例會，對照預算指標及時總結(jié)預算執(zhí)行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。預算例會按照召開的頻度應(yīng)當形成不同形式的預算反饋表。

各責任中心定期召開預算例會，針對預算執(zhí)行情況進行總結(jié)并確定下期工作重點;將預算反饋表連同預算工作總結(jié)送交財務(wù)部門;財務(wù)部門根據(jù)各部門提交的預算反饋表對比預算目標差異，做出差異分析，作為財務(wù)部門檢查和考評預算執(zhí)行情況的依據(jù);總裁辦公會按月召開預算檢查工作會，聽取財務(wù)部門關(guān)于公司利潤預算執(zhí)行情況的額分析報告、預算考核報告以及制度建議，并根據(jù)預算執(zhí)行情況，及時進行協(xié)調(diào)、督促各個部門積極完成預算，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控。

三、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)控離不開全面預算，全面預算工作的開展要依托于企業(yè)的內(nèi)控，實際工作中，企業(yè)內(nèi)控下的全面預算管理工作，要根據(jù)企業(yè)的實際情況開展，以促進企業(yè)整體的可持續(xù)發(fā)展，取得企業(yè)效益的最大化，避免企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生。

參考文獻：

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