農(nóng)倩媛

摘要：“修正的雙基礎(chǔ)制”下的政府債務(wù)會計核算是針對我國政府債務(wù)會計核算工作特點所提出的重要方式，通過該核算方式能有效的提高我國政府債務(wù)會計核算效率，幫助我國政府部門更好的進行債務(wù)會計核算。不斷的完善政府部門債務(wù)會計核算工作是促進國家和社會發(fā)展平衡的關(guān)鍵，國家政府部門的債務(wù)會計工作核算具有著重要的意義和作用，如何有效的幫助政府部門進行政府債務(wù)會計核算是政府部門的重要工作內(nèi)容。文章針對“修正的雙基礎(chǔ)制”下的政府債務(wù)會計核算展開了相應(yīng)的分析探討。

關(guān)鍵詞：修正的雙基礎(chǔ)制;政府債務(wù);會計核算

一、我國政府債務(wù)信息特點

政府債務(wù)對于國家經(jīng)濟系統(tǒng)來說，有著重要的影響。根據(jù)我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展情況來看，我國政府債務(wù)信息主要具有兩個特點：一是政府債務(wù)項目普遍周期長、償債率高，在我國社會發(fā)展過程當中，大多數(shù)的政府債務(wù)都是以長期的貸款為主，例如，主權(quán)外債和國債轉(zhuǎn)貸資金貸款的期限大多在10年以上，并且這些債務(wù)都有著較高的償債率;二是政府債務(wù)項目金額大，這是由于我國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模越來越迅速所導(dǎo)致的，隨著國家經(jīng)濟建設(shè)不斷的加強，我國經(jīng)濟實力和水平也得到了有效的提升，在我國政府部門債務(wù)信息中，政府債務(wù)普遍以大金額項目的形式存在。這些政府債務(wù)信息特點有效的推動了我國的經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)并帶來了巨大的經(jīng)濟效益。在我國目前的政府債務(wù)預(yù)算會計中，政府部門的財政總預(yù)算會計都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)去進行預(yù)算會計工作，很大程度上增加了政府債務(wù)會計核算工作難度，使得國家債務(wù)信息不能夠及時的傳達，甚至產(chǎn)生不透明現(xiàn)象。

二、政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)的選擇

（一）國外政府采用的會計核算基礎(chǔ)

國家的政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)的選擇對于國家的政府債務(wù)和經(jīng)濟來說十分關(guān)鍵。國外一些國家采用的政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)有四種不同類型的基礎(chǔ)，分別為：第一、完全收付實現(xiàn)制。這種政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)是以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標準，來確定本期收益和費用的一種方法，完全收付實現(xiàn)制能夠幫助政府部門充分的了解政府債務(wù)預(yù)算收支實際執(zhí)行結(jié)果，能夠有效的避免虛假的債務(wù)信息出現(xiàn);第二、修正的收付實現(xiàn)制。隨著國家債務(wù)會計核算工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的國家債務(wù)會計核算方式難以適用，修正的收付實現(xiàn)制的提出使得國外政府的會計核算基礎(chǔ)能逐漸地引導(dǎo)國家債務(wù)向規(guī)范化發(fā)展。最后兩種是、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。這兩種政府債務(wù)會計核算方式能夠?qū)⒄畟鶆?wù)的收入和支出情況進行記錄，在很大程度上避免了政府債務(wù)會計核算的錯漏，減少政府債務(wù)會計核算工作的誤差。政府采用的會計核算基礎(chǔ)，反映了一個國家以及政府債務(wù)的發(fā)展情況，國家經(jīng)濟發(fā)展情況越好的國家，政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)就越完善。

（二）我國政府會計核算基礎(chǔ)改革的主要觀點

在對國外采用的會計核算基礎(chǔ)進行研究中發(fā)現(xiàn)，國家政府會計核算基礎(chǔ)改革程度越高，其會計核算工作就越有效。針對我國目前的經(jīng)濟情況和政府債務(wù)會計核算工作，社會中主要存在著以下幾個觀點：一是我國政府會計核算基礎(chǔ)應(yīng)采用修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將傳統(tǒng)的庫款報解整理時間延長至足夠促進我國債務(wù)會計核算工作進行，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是對采取權(quán)責(zé)發(fā)生制交易或事項的范圍做出限制，能夠幫助政府減小政府會計核算難度和成本;二是我國政府應(yīng)采用不同的會計基礎(chǔ)，我國經(jīng)濟市場十分復(fù)雜，在實際的政府會計核算工作當中存在有許多不同的債務(wù)情況，要想真正的處理好不同情況的政府債務(wù)活動，制定全面適用的政府會計核算基礎(chǔ)十分困難;三是我國應(yīng)該在“修正的雙基礎(chǔ)制”下進行政府債務(wù)會計核算，對基本業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，對個別政府債務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對部分的項目采用“修正的雙基礎(chǔ)制”。通過這三種方式在“修正的雙基礎(chǔ)制”下結(jié)合使用，幫助促進我國政府會計核算工作的順利進行。

（三）政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)改革評價

通過對我國目前政府會計核算基礎(chǔ)的幾種觀點的分析，可發(fā)現(xiàn)，我國的政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)改革是必然的，且改革方向和方式需要結(jié)合政府實際會計核算工作考慮。必要時，一些政府債務(wù)工作上可采用完全權(quán)責(zé)制，而較為簡單的政府債務(wù)會計核算工作可適當減少工作內(nèi)容。結(jié)合目前的政府債務(wù)會計核算實際情況，我國尚未達到責(zé)權(quán)發(fā)生制標準。

輕度責(zé)權(quán)發(fā)生制在我國政府債務(wù)會計核算當中的改革主要是針對直接顯性負載，國家政府債務(wù)本息及公務(wù)員養(yǎng)老金負債等。對于我國政府債務(wù)會計核算來說，輕度責(zé)權(quán)發(fā)生制是我國政府債務(wù)會計核算必須要經(jīng)歷并且達到的一個基礎(chǔ)。

（四）我國政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)的“修正的雙基礎(chǔ)制”選擇

針對我國目前的政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)，采用“修正的雙基礎(chǔ)制”是最為合理，也是我國政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)改革發(fā)展方向的主要方式。如何選擇我國政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)的“修正的雙基礎(chǔ)制”，需結(jié)合我國政府實際債務(wù)信息情況分析，在方便我國政府債務(wù)進行會計核算工作的同時，要確保債務(wù)金融能夠安全且發(fā)揮最大經(jīng)濟價值。

三、政府債務(wù)會計核算舉例

“修正的雙基礎(chǔ)制”下的政府債務(wù)會計核算設(shè)置了政府直接債務(wù)總科目，按國家政府債務(wù)會計核算的具體內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的核算科目，該方式可減少政府債務(wù)會計核算中不必要的重復(fù)工作。以“修正的雙基礎(chǔ)制”進行政府債務(wù)會計核算工作，設(shè)置核算科目專門計算政府債務(wù)的收支，將政府債務(wù)的收支的核算和預(yù)算工作明確?！靶拚碾p基礎(chǔ)制”的應(yīng)用能有效提高政府部門債務(wù)會計核算工作的效率和準確率，通過采用“修正的雙基礎(chǔ)制”將債務(wù)庫款報解整理期延長，可幫助提高報解整理的準確率，幫助相關(guān)的部門更好的進行報解整理工作。采用“修正的雙基礎(chǔ)制”可針對不同的政府活動設(shè)置不同會計核算基礎(chǔ)。

具體會計處理實例：2010年年初，按面值200億元，平價發(fā)行三年期政府債券，該政府債券年利率為3%，每年生成六億元的利息，三年后歸還本息218億元。

2010年年初發(fā)行政府債券時，借：國庫存款200億元，貸：債務(wù)預(yù)算收入200億元，同時，借：債務(wù)償債資金200億元，貸：政府直接債務(wù)——政府債券200億元，每年年末計息時，借：債務(wù)償款資金6億元，貸：政府直接債務(wù)——應(yīng)計利息六億元。2013年歸還本金和利息時，借：債務(wù)預(yù)算支出200億元，一般預(yù)算支出——利息支出18億元;貸：國款庫存218億元。同時，借：政府直接債務(wù)——政府債券200億元，——應(yīng)計利息18億元：貸：債務(wù)償債資金218億元。

四、結(jié)語

總的來說，“修正的雙基礎(chǔ)制”下的政府債務(wù)會計核算能夠真正的幫助我國政府部門實現(xiàn)政府債務(wù)的最大化效益管理，避免了許多債務(wù)會計核算難題的出現(xiàn)，提高了政府債務(wù)會計核算的工作效率，幫助推動國家的經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供重要的貢獻作用。國家以及相關(guān)的政府債務(wù)部門，要能夠在實際的債務(wù)會計核算工作當中，逐漸實現(xiàn)最大化的債務(wù)會計核算管理工作，要能夠真正的利用起政府債務(wù)，要幫助促進國家的經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)。通過制定明確的管理債務(wù)會計核算管理制度以及公開透明的信息制度，采用“修正的雙基礎(chǔ)制”，幫助促進我國政府債務(wù)會計核算工作能夠有效的進行。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)扶綏公路管理局）