蔣波

摘要：在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，科學(xué)事業(yè)單位更加重視會計核算工作在業(yè)務(wù)活動中的重要作用，同時也需要不斷對會計核算制度進(jìn)行更新優(yōu)化，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。因此，文章主要通過對科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度建設(shè)過程中存在的問題展開探討，并從面向業(yè)務(wù)流程控制原則、面向全面預(yù)算管理原則、面向經(jīng)營業(yè)績考核原則、面向內(nèi)控風(fēng)險管理原則這四個方面進(jìn)行分析，對科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度建設(shè)實踐過程提出幾點建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位;會計核算;制度建設(shè);財務(wù)管理

一、引言

隨著建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度這一重大改革舉措的提出，我國財政部自2015年以來，逐步出臺了《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》以及存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)置、政府儲備物資等6項政府會計具體準(zhǔn)則，同時在2019年正式實施之前，對科學(xué)事業(yè)單位、醫(yī)院、中小學(xué)校等單位制定了一系列的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，在制度層面確保了會計信息的質(zhì)量，為各級政府事業(yè)單位建立現(xiàn)代財政制度提供了有力的支撐。但是在實際執(zhí)行過程中，各會計信息需求主體對會計核算工作提出了更高要求：包括完整、準(zhǔn)確編制單位決算，真實反映單位財務(wù)狀況;依法組織收入，努力節(jié)約支出;建立健全財務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實施績效評價，提高資金使用效益;加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失;加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。因此，建立一個合理的、完善的、適合科學(xué)事業(yè)單位實際情況的會計核算制度至關(guān)重要。

二、科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度的重要作用

會計核算制度在企業(yè)管理過程中，是一項重要的管理制度。在企業(yè)管理的各個方面起到了積極的作用：第一、及時計量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。科學(xué)事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)環(huán)境中一個重要的經(jīng)濟(jì)實體，其每時每刻都在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計核算制度為計量、記錄這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供規(guī)范和原則。第二、為其他經(jīng)營管理工作提供有用的會計信息。會計信息是管理工作的晴雨表，因此，經(jīng)營管理工作需要高質(zhì)量的會計信息來揭示經(jīng)營業(yè)務(wù)的成果和問題。第三、為分析預(yù)測提供基本方向。未來業(yè)務(wù)的發(fā)展前景通常與現(xiàn)在的經(jīng)營狀況相關(guān)，通過對現(xiàn)階段的會計信息的分析可以對未來的業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，使分析預(yù)測更科學(xué)、更準(zhǔn)確。第四、為管理決策提供參考依據(jù)。管理決策離不開會計數(shù)據(jù)的支持，會計核算制度的優(yōu)劣直接決定著會計核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，高質(zhì)量的會計核算數(shù)據(jù)又會促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展和決策的制定。

三、科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度存在的問題

（一）制度的建設(shè)脫離業(yè)務(wù)實際，難以揭示業(yè)務(wù)實質(zhì)

科學(xué)事業(yè)單位主要任務(wù)是科學(xué)研究，容易忽視管理工作，尤其是對會計核算管理缺乏必要的制度保障，造成部分會計核算制度缺失。此外，在制度建設(shè)過程中，常常脫離業(yè)務(wù)實際，善于“拿來主義”，會計核算制度不能夠正確指導(dǎo)會計核算工作，從而導(dǎo)致會計核算數(shù)據(jù)雜亂無序，難以揭示單位科研業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況。

（二）科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度缺乏對象化管理思維

任何一項企業(yè)管理制度都是面向管理工作而存在的——為需求者提供服務(wù)以達(dá)到解決某項問題的目的。會計核算制度也是同樣的存在自身的有用性。會計核算制度的有用性是針對一定的核算對象而存在的。在缺乏對象化管理思維時，會計核算制度不能夠清晰定義會計信息需求的形式與內(nèi)容，更難以完成一系列復(fù)雜的核算規(guī)則的制定，導(dǎo)致會計制度制定具有一定的隨意性，進(jìn)一步導(dǎo)致會計核算數(shù)據(jù)質(zhì)量低下，陷入惡性循環(huán)，不能發(fā)揮會計核算制度的重要作用。

（三）缺乏全員參與，制度執(zhí)行效果不理想

會計核算制度在很多企事業(yè)單位都完全由會計核算部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，業(yè)務(wù)部門參與度較差。之所以造成這樣現(xiàn)象的根本原因在于會計核算制度過于專業(yè)化、專門化，使業(yè)務(wù)部門難以理解和接受會計核算制度中的各項規(guī)定，使業(yè)務(wù)部門錯誤的認(rèn)為這是一個專門用于指導(dǎo)會計核算工作的制度，因此，會計核算部門制定的會計核算制度成為了企業(yè)管理過程中非專業(yè)人員模糊不清的管理禁地，最終導(dǎo)致執(zhí)行效果不理想。

四、科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度建設(shè)的改進(jìn)建議

（一）面向業(yè)務(wù)流程控制原則的會計核算制度建設(shè)

會計的一般定義是：采用一定的方法對某經(jīng)濟(jì)實體發(fā)生的一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計量、記錄的過程。因此，當(dāng)制定會計核算制度時，應(yīng)當(dāng)是面向業(yè)務(wù)進(jìn)行的，對于科學(xué)事業(yè)單位來說也不例外。面向業(yè)務(wù)流程控制原則要求在制定相關(guān)核算制度之前充分了解本單位的各項業(yè)務(wù)實際情況，并從會計核算的專業(yè)角度詳細(xì)分析業(yè)務(wù)的流程及控制過程，有針對性的對業(yè)務(wù)的核算制定合適的會計核算制度。例如科學(xué)事業(yè)單位的科研技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)中收入核算條件的制定，在新收入準(zhǔn)則框架下，科研技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收入確認(rèn)提供了產(chǎn)出法和投入法兩種處理方法，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分了解本單位的業(yè)務(wù)實質(zhì)，科學(xué)合理的選擇和制定符合本單位的收入確認(rèn)方法，并將相應(yīng)的方法作為會計核算制度的重要內(nèi)容之一。

（二）面向全面預(yù)算管理原則的會計核算制度建設(shè)

全面預(yù)算管理是管理會計中的最為重要的一個管理工具，預(yù)算實際數(shù)的統(tǒng)計與分析過程是利用好這一管理工具的關(guān)鍵。面向全面預(yù)算管理原則要求在設(shè)計、制定、執(zhí)行各項會計核算制度時充分考慮全面預(yù)算體系的經(jīng)緯度及顆粒度，建立有條理、有層次的會計核算制度。例如全面預(yù)算中銷售費用預(yù)算部分，當(dāng)發(fā)生銷售費用的實際數(shù)小于預(yù)測的數(shù)據(jù)時，在單獨分析銷售費用時，我們通常認(rèn)為這是一個好現(xiàn)象，這是費用控制管理工作起到了一定作用。在后續(xù)工作中，我們通常會繼續(xù)實施費用控制管理，達(dá)到進(jìn)一步壓縮銷售費用的目的。然而，在全局層面分析時，我們?nèi)绻l(fā)現(xiàn)同期收入也存在一定程度的萎縮，那么之前進(jìn)一步壓縮銷售費用的決策就可能是錯誤的，因為參考?xì)v史會計數(shù)據(jù)，銷售收入增長與銷售費用增長存在一定的線性關(guān)系，基于上述線性關(guān)系管理層應(yīng)當(dāng)有針對性的加大銷售費用支出，以應(yīng)對銷售收入的下降。這就是面向全面預(yù)算管理進(jìn)行核算的典型優(yōu)點。

（三）面向經(jīng)營業(yè)績考核原則的會計核算制度建設(shè)

經(jīng)營業(yè)績考核是對各部門一定時期的工作進(jìn)行評價的過程。無論是投資管理中心、利潤中心、還是費用中心，財務(wù)結(jié)果通常占據(jù)比較重要的地位。財務(wù)結(jié)果是會計核算的重要成果，如果會計核算部門在考核的最終階段拿出各部門的考核數(shù)據(jù)，雖然能夠完成相關(guān)考核工作，但已經(jīng)失去了經(jīng)營業(yè)績考核的根本作用——經(jīng)營業(yè)績考核用以提升經(jīng)營者的主觀能動性，用以提升各部門的管理水平。面向經(jīng)營業(yè)績考核原則要求在考核的過程中，區(qū)分內(nèi)部業(yè)務(wù)與外部業(yè)務(wù)，形成內(nèi)部考核數(shù)據(jù)與外部業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)兩份數(shù)據(jù)資料。這兩份數(shù)據(jù)是相互依存、相互作用的。一般而言，外部業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)是統(tǒng)計經(jīng)營業(yè)績考核數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)內(nèi)部結(jié)算調(diào)整、不相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整和內(nèi)外部核算規(guī)則差異調(diào)整等原則對內(nèi)部考核數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的調(diào)整、歸集、分配，最終形成經(jīng)營業(yè)績考核的數(shù)據(jù)。例如在實施“事業(yè)部”制組織架構(gòu)的企業(yè)中，其內(nèi)部業(yè)務(wù)往來是按照業(yè)務(wù)需要實時發(fā)生的，會計核算工作應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部業(yè)務(wù)與外部業(yè)務(wù)的差別，定期出具經(jīng)營業(yè)務(wù)考核的數(shù)據(jù)，對各事業(yè)部的考核工作、管理提升工作都將起到關(guān)鍵作用。

（四）面向內(nèi)控風(fēng)險管理原則的會計核算制度建設(shè)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的千變?nèi)f化帶來了機(jī)遇，也帶來了風(fēng)險。會計核算工作應(yīng)當(dāng)順應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，抓住機(jī)遇帶來的業(yè)績提升的機(jī)會，也應(yīng)當(dāng)清晰的認(rèn)識到風(fēng)險是無處不在的這一事實。面向內(nèi)控風(fēng)險管理原則要求，在制定會計核算制度時充分考慮到風(fēng)險這一要素在經(jīng)營過程中的負(fù)面影響，制定詳細(xì)的風(fēng)險應(yīng)對措施，從而有針對性的進(jìn)行會計核算制度建設(shè)。例如在質(zhì)量成本管理過程中，質(zhì)量成本不是獨立存在的，它與預(yù)防成本、檢驗成本相互影響、相互制約。當(dāng)預(yù)防成本投入增加時，勢必會帶來檢驗成本與質(zhì)量成本的降低;反之，當(dāng)不重視預(yù)防成本、檢驗成本投入時，大量殘次品損失及售后維修成本將造成質(zhì)量成本急劇上升。因此，在會計核算制度建設(shè)過程中需要將三者有機(jī)進(jìn)行統(tǒng)一，在不同的核算階段依據(jù)相同的核算維度對成本費用進(jìn)行核算;在質(zhì)量風(fēng)險管理過程中，應(yīng)當(dāng)對各類產(chǎn)品涉及的預(yù)防成本、檢驗成本、質(zhì)量成本區(qū)別不同的成本性質(zhì)分別進(jìn)行核算，進(jìn)而為完善質(zhì)量成本的內(nèi)控管理與風(fēng)險控制提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)語

科學(xué)事業(yè)單位會計核算制度是一項綜合的、復(fù)雜的企業(yè)管理制度，通過完善的會計核算制度可以對各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的計量、記錄，形成有用的會計信息，并完整的反映出一定時期內(nèi)科學(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況與經(jīng)營成果。因此，會計核算制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)流程、全面預(yù)算、業(yè)績考核、內(nèi)控風(fēng)險等方面的要求，深入挖掘業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)性，只有會計核算制度的執(zhí)行與業(yè)務(wù)活動的展開充分融合，才能使其易于被業(yè)務(wù)部門所認(rèn)可，才能更好的形成有利于支撐決策的數(shù)據(jù)核算體系。

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