林 國(guó) 廖海金

關(guān)于會(huì)計(jì),我們或多或少都有所了解,能夠描述一二?；蛟挥涗?或曰記錄信息、提供信息……但會(huì)計(jì)存在的價(jià)值是什么?

一、會(huì)計(jì)價(jià)值問題的提出

會(huì)計(jì)由來已久且在現(xiàn)今社會(huì)普遍存在。在我國(guó),“會(huì)計(jì)”一詞最早見于《周禮》,西周當(dāng)時(shí)設(shè)有“司會(huì)”官職,掌握國(guó)家和地方百物財(cái)用；現(xiàn)今,企事業(yè)單位,國(guó)家機(jī)關(guān)都設(shè)有會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)在時(shí)間與空間維度的長(zhǎng)久與普遍的存在,說明會(huì)計(jì)有被需要,且歷來被需要、廣泛被需要,是之會(huì)計(jì)的存在價(jià)值。會(huì)計(jì)被需要的存在價(jià)值,或?yàn)樾枰獣?huì)計(jì)記錄,或?yàn)樾枰渌涗浀男畔?。那么?huì)計(jì)是記錄什么信息?又向誰(shuí)提供?

二、會(huì)計(jì)價(jià)值的探討

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,私有制的出現(xiàn),階級(jí)產(chǎn)生,標(biāo)志著國(guó)家的誕生。國(guó)家的產(chǎn)生,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果；國(guó)家的存在,離不開經(jīng)濟(jì)；國(guó)家的發(fā)展,亦以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)。現(xiàn)代社會(huì),公民通過憲法將權(quán)利讓渡給國(guó)家,由國(guó)家代表公民治理社會(huì)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展源于最小的經(jīng)濟(jì)細(xì)跑--企業(yè),企業(yè)又是一系列契約的結(jié)合。上至國(guó)家,下至企業(yè),契約無(wú)處不在,可以說現(xiàn)今是一個(gè)契約社會(huì),契約的核合是誠(chéng)信,然而誠(chéng)信又需要法制來保障,可以說我們身處的是一個(gè)契約社會(huì)、信用社會(huì)、法制社會(huì)。這是我們下文探討的一個(gè)基礎(chǔ)。

在現(xiàn)今社會(huì),以企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）為例,公司制企業(yè)（以下基于公司制企業(yè)進(jìn)行探究）是典型的現(xiàn)代企業(yè),所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,為代理提供了廣闊的存在空間,亦為現(xiàn)今社會(huì)代理的重要價(jià)值所在。代理人的選擇,需要信任,基本信任度是基礎(chǔ),但在現(xiàn)今社會(huì),尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,由于各自利益的存在與差別,此信任絕大多數(shù)均不是100%,因而有了監(jiān)督的必要。

從專業(yè)的角度講,會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng),是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、連續(xù)地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督,為經(jīng)濟(jì)管理提供信息的一種管理活動(dòng)。由上述會(huì)計(jì)之定義可知,監(jiān)督,會(huì)計(jì)的基本職能之一,則會(huì)計(jì)滿足了上述因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公司制企業(yè)所產(chǎn)生的信任問題之監(jiān)督需要,即通過貨幣度量對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

三、會(huì)計(jì)價(jià)值的根源

會(huì)計(jì)所為的上述監(jiān)督是以核算為基礎(chǔ)的。那么會(huì)計(jì)需要記錄什么信息?又向誰(shuí)提供?為什么提供呢?這一系列問題就有了一個(gè)簡(jiǎn)單的答案,即為什么提供信息,是監(jiān)督的需要；向誰(shuí)提供,向需要監(jiān)督者提供；記錄什么信息,記錄監(jiān)督者監(jiān)督所需要之信息?？梢?同為會(huì)計(jì)的基本職能,核算和監(jiān)督還是有層次感的,核算是為監(jiān)督服務(wù)的,即我們常說的核算是基礎(chǔ),監(jiān)督是核合。綜上,可見會(huì)計(jì)是一種信任機(jī)制。

（一）會(huì)計(jì)價(jià)值與企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離制度

在典型的企業(yè)制度的今天,公司制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮提供了具體契機(jī),是會(huì)計(jì)作為信任機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的起因。

（二）會(huì)計(jì)價(jià)值與信任

在契約社會(huì)之下,代理也是通過契約實(shí)現(xiàn)的,契約的基礎(chǔ)是信用,信用又以信任為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)作為信任機(jī)制,其存在價(jià)值源于信任。信任是內(nèi)生的,信用則是互生的,信用是信任的結(jié)果；雖然信任是信用的基礎(chǔ),但信用的起點(diǎn)卻源于自身的誠(chéng)信,作為同樣內(nèi)生的誠(chéng)信,給予相對(duì)方一個(gè)基本信任的基礎(chǔ),在彼此的誠(chéng)信-信任中,互生了信用。從基本信任,經(jīng)過關(guān)系互動(dòng),互助、互利,形成良性信用資源,并不斷開發(fā),形成互信信用關(guān)系-良性的信任關(guān)系；反之,在基本信任的基礎(chǔ)上,經(jīng)過關(guān)系互動(dòng),互殺、互損,將形成惡性信用資源,不斷發(fā)展,終形成互疑信用關(guān)系-惡性的信任關(guān)系。這一切都脫離不了交往,即契約。在契約社會(huì)下,契約為信任的形式,信任為契約的實(shí)質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)價(jià)值根源之利益

對(duì)于公司制企業(yè)而言,會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督之需要,會(huì)計(jì)監(jiān)督源于信任,信任產(chǎn)生于代理之存在,代理的存在是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離是公司制企業(yè)的特點(diǎn)。從現(xiàn)實(shí)角度看,公司制企業(yè)是典型的企業(yè)；從歷史角度講,公司制企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果,是利益追求的產(chǎn)物。

圖1 誠(chéng)信、信任、信用產(chǎn)生機(jī)制

對(duì)于會(huì)計(jì)價(jià)值根源,從具體到抽象的探究,從契約形式到信任實(shí)質(zhì)的挖掘,從社會(huì)信任到公司制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離制度的分析,會(huì)計(jì)的價(jià)值基于信任,起于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離制度,源于利益。雖然我們今天探究的會(huì)計(jì)價(jià)值不一定是它的全部,但起碼應(yīng)當(dāng)被包括在其中；雖然我們今天探究的會(huì)計(jì)價(jià)值根源也不一定是它的唯一,但起碼應(yīng)當(dāng)是其一。

四、 會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)及以此為基礎(chǔ)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系構(gòu)架新思考

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系是要服務(wù)于會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)的,基于會(huì)計(jì)價(jià)值視角的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系的構(gòu)架,是將作為會(huì)計(jì)學(xué)科基礎(chǔ)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)理論體系構(gòu)架建立在把會(huì)計(jì)作為一種信任機(jī)制基礎(chǔ)之上的知識(shí)理論體系構(gòu)架的思考,其信用機(jī)制效用的發(fā)揮基礎(chǔ)始于會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算。具體的構(gòu)架首先應(yīng)始于會(huì)計(jì)的概念,在前述會(huì)計(jì)的價(jià)值及其價(jià)值根源探討中,已有描述、闡釋,且是圍繞其基本職能展開的。

（一）會(huì)計(jì)的基本職能

作為信任機(jī)制的核合是會(huì)計(jì)監(jiān)督,具體為滿足會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的監(jiān)督需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)則是會(huì)計(jì)核算。

（二）會(huì)計(jì)處理基本思路

此處之會(huì)計(jì)處理是指滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督需要之會(huì)計(jì)核算,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式向會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象提供會(huì)計(jì)信息,完成會(huì)計(jì)監(jiān)督之需要；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制又是以會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)的,會(huì)計(jì)賬簿則由載有賬戶格式的賬頁(yè)構(gòu)成,其編制是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的,會(huì)計(jì)憑證是真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映。會(huì)計(jì)處理的基本思路是：會(huì)計(jì)憑證——會(huì)計(jì)賬簿——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)

依據(jù)會(huì)計(jì)處理的基本思路所進(jìn)行會(huì)計(jì)核算需要一定的基礎(chǔ)理論知識(shí)基礎(chǔ)。

1.會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從理論角度探究,則將其抽象為資金運(yùn)動(dòng),謂之會(huì)計(jì)對(duì)象,即會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)要素。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行深入細(xì)致的研究,將其做一基本分類,即會(huì)計(jì)要素,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化,也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行靜態(tài)反映；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,構(gòu)成利潤(rùn)表要素,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。

3.會(huì)計(jì)科目。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,會(huì)引起各會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化。基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,即使涉及同一會(huì)計(jì)要素,也往往具有不同的性質(zhì)和內(nèi)容。為使會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)具體,需對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分,即為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的第一層次分類,會(huì)計(jì)科目則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的第二層次分類。

4.會(huì)計(jì)賬戶。會(huì)計(jì)信息的記錄與反映需要一定的介質(zhì),賬戶即為會(huì)計(jì)核算之介質(zhì)。賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的、具有一定結(jié)構(gòu)和格式的載體。

5.會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)賬戶及會(huì)計(jì)科目為會(huì)計(jì)核算提供了條件,但會(huì)計(jì)科目所反映的會(huì)計(jì)要素并不是孤立的,是相互聯(lián)系的,并可以用數(shù)學(xué)方程式來描述,稱之為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)要素之間相互關(guān)系的一種表達(dá),是進(jìn)行復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。

6.復(fù)式記賬。如何將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映到賬戶中去,需要一定的方法,是為記賬方法。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,根據(jù)一定原理,運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則,將其計(jì)入已設(shè)置的賬戶中的方法。

（1）借貸記賬法。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù),以“借”和“貸”為記賬符號(hào),以“有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

（2）會(huì)計(jì)分錄。如何運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行實(shí)際記賬,有其記賬的“公式”——會(huì)計(jì)分錄,簡(jiǎn)稱“分錄”。在登記賬戶前,通過記賬憑證編制會(huì)計(jì)分錄。

（四）會(huì)計(jì)處理的環(huán)境、條件與要求

運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)處理基本思路所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是在一定環(huán)境和條件下進(jìn)行的。

1.會(huì)計(jì)法規(guī)體系。作為會(huì)計(jì)的基本職能,會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ),會(huì)計(jì)監(jiān)督為核合,然而監(jiān)督的最低標(biāo)準(zhǔn)、底線為法律。這里所說的法律指會(huì)計(jì)法規(guī)體系,具體包括會(huì)計(jì)相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)四個(gè)層次。

2.會(huì)計(jì)核算基本前提。會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算需要具備基本的前提,即對(duì)會(huì)計(jì)所處的時(shí)間和空間環(huán)境等所作的合理假定,也稱會(huì)計(jì)假設(shè)。包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng),實(shí)際收入的取得、費(fèi)用的付出,動(dòng)態(tài)的收入、費(fèi)用的發(fā)生如何計(jì)入會(huì)計(jì)期間,需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),即會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有兩種,一為收付實(shí)現(xiàn)制,一為權(quán)責(zé)發(fā)生制,經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

圖2 會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬之間的簡(jiǎn)明關(guān)系

4.會(huì)計(jì)核算的一般原則。在會(huì)計(jì)核算的基本前提和基礎(chǔ)下,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還需遵守會(huì)計(jì)核算的一般原則,共13條：①客觀性原則；②有用性原則；③重要性原則；④可比性原則；⑤一貫性原則；⑥及時(shí)性原則；⑦清晰性原則；⑧劃分收益性支出和資本性支出的原則；⑨配比原則；⑩權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；1○歷史成本原則；12○謹(jǐn)慎性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)核算的一般原則也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

5.會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象的,是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督所采用的方法。是在會(huì)計(jì)核算的基本前提和基礎(chǔ)下,按照會(huì)計(jì)核算的一般原則,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法體系。

由于作為會(huì)計(jì)對(duì)象的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性,決定了用來對(duì)其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算方法不能采取單一的方法形式,而應(yīng)該采用方法體系的模式。因此,會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等具體方法構(gòu)成。這七種方法構(gòu)成了一個(gè)完整的、科學(xué)的方法體系。

圖3 會(huì)計(jì)處理的環(huán)境、條件與要求間的簡(jiǎn)明關(guān)系

（五）會(huì)計(jì)工作的組織

在會(huì)計(jì)處理的具體環(huán)境、條件下,依據(jù)會(huì)計(jì)處理的基本思路運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,編制會(huì)計(jì)分錄,需要以會(huì)計(jì)工作的組織為保障。會(huì)計(jì)工作的組織,包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備,以及按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備,要依據(jù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分工,合理設(shè)置、配備,建立健全崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)工作的組織,必須按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況進(jìn)行,并與各種經(jīng)營(yíng)和管理工作密切配合,做好會(huì)計(jì)工作。

（六）會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

將會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)以機(jī)制的形式展現(xiàn),亦是將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論以體系形式的呈現(xiàn)。

五、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系明細(xì)架構(gòu)

將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系以教材形式呈現(xiàn),章節(jié)架構(gòu)具體如下,內(nèi)容可參考以上論述,不再贅述：

第一章 概論

第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義

第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本職能

第三節(jié) 會(huì)計(jì)處理的基本思路

第二章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)

圖4 會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)機(jī)制及以此為基礎(chǔ)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論體系架構(gòu)

第一節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象與要素

第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶

第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式

第四節(jié) 借貸記賬

一、借貸復(fù)式記賬法

二、會(huì)計(jì)分錄

第三章 會(huì)計(jì)處理的環(huán)境、條件與要求

第一節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)體系

第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提與核算基礎(chǔ)

第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則

第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法

第四章 會(huì)計(jì)工作的組織

第五章 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿

第六章 會(huì)計(jì)報(bào)告

針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理部分可另外開課或另章進(jìn)行介紹,但應(yīng)與本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)理論部分配合講授。以會(huì)計(jì)價(jià)值為導(dǎo)向,以會(huì)計(jì)報(bào)告所載的會(huì)計(jì)信息的提供為目標(biāo),通過會(huì)計(jì)職能的

發(fā)揮予以實(shí)現(xiàn),是會(huì)計(jì)作為信任機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)；從憑證到賬簿,從賬簿到報(bào)表,直到會(huì)計(jì)報(bào)告的提供,是一個(gè)基于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)原理的實(shí)務(wù)操作過程,即在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)基礎(chǔ)上,在具體的環(huán)境、條件、要求下,進(jìn)行會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)處理的過程。