陳建春 昆明廣播電視大學(xué)

事業(yè)單位的構(gòu)其實與企業(yè)有相似之處，可以說是帶有公益性質(zhì)的企業(yè)。而企業(yè)為更好的發(fā)展需要建立完善的企業(yè)規(guī)章制度，同樣事業(yè)單位為追求更好的發(fā)展也應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體制?；诖耍疚尼槍Ξ?dāng)前階段圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法進(jìn)行評價和研究。

一、現(xiàn)有的事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾種模式

（一）目標(biāo)導(dǎo)向模式

目標(biāo)導(dǎo)向模式指的對事業(yè)單位內(nèi)部任務(wù)完成任務(wù)的進(jìn)展程度進(jìn)行分析和評價。目標(biāo)導(dǎo)向的本質(zhì)是向目標(biāo)看齊，而目標(biāo)本身可分為多個階段和步驟，也就出現(xiàn)了不同步驟內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)部控制的不同方式。

通過這種目標(biāo)導(dǎo)向的方式能夠有效的綜合事業(yè)單位內(nèi)部任務(wù)的完成狀況進(jìn)行分析和評價。因為最終的目的是完成年度內(nèi)的目標(biāo)任務(wù)，外界看來更加清楚和直觀，為監(jiān)督工作進(jìn)展提供了有效途徑，同樣也就為多角度評價事業(yè)單位內(nèi)部控制提供可行性。

這種模式也存在弊端，如將目標(biāo)作為導(dǎo)向必將導(dǎo)致整個單位內(nèi)部向目標(biāo)看齊，事業(yè)單位本身的公益性必將稍顯不足，功利性抬頭；此外目標(biāo)導(dǎo)向還會導(dǎo)致在建設(shè)的過程中存在片面的問題，缺乏必要的靈活性。

（二）要素導(dǎo)向模式

COSO報告將控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。這種控制方在理論上必將增加評價機制的可行性，讓內(nèi)部控制更加合理和健康。輔助以監(jiān)督的方式能夠有效杜絕在評價過程中可能存在的不利因素；其次這種評價方式因為涉及到的方面非常多，所得出的結(jié)果也能兼顧到各方的利益，也就增加了結(jié)論本身的信服力。

而此種評價方式也存在一定的弊端，如結(jié)論得出的本身太過于依賴工作人員的主觀意識，評價過程會過于冗雜等等。

（三）整合觀導(dǎo)向模式

整合觀導(dǎo)向指的是綜合上述兩種導(dǎo)向方式的評價方式。這種導(dǎo)向模式本身并不是目標(biāo)導(dǎo)向和要素導(dǎo)向的簡單相加，而是將內(nèi)部控制的要素為載體，并通過建立目標(biāo)的方式展開更加系統(tǒng)的評價。這話評價方式提升了評價本身的效率和效果，讓評價本身能夠更加具備針對性，協(xié)調(diào)了內(nèi)外評價的優(yōu)劣勢。

但任何評價方式都不是完美的，這種評價方式在操作的過程中也有不小的弊端。在進(jìn)行評價的過程中無法有效的制定設(shè)計的指標(biāo)，也就導(dǎo)致在進(jìn)行評價的過程中無法提供一個更加規(guī)范的評價體系。

二、多種內(nèi)部控制方式的適用性分析

（一）目標(biāo)導(dǎo)向模式

首先目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制方式的研究更加重視的是結(jié)果，換句話會將效益放在首位。這種導(dǎo)向方式倘若放在私營企業(yè)方面必定能夠取得很好的效果，而放在以公益性為目標(biāo)的事業(yè)單位上可能有所不入。為此應(yīng)出臺相應(yīng)政策來為目標(biāo)導(dǎo)向模式進(jìn)行保駕護(hù)航。

如首先可要求事業(yè)單位在觸及到外部利益時要做到明示單位這樣做的目的，如公示內(nèi)部規(guī)劃效益圖和各部門的權(quán)力配置圖等等；再有就是建立外部監(jiān)督系統(tǒng)，將監(jiān)督落實在權(quán)力行使的各個過程之中。

（二）要素導(dǎo)向模式

不論企業(yè)或是事業(yè)單位，都需要適當(dāng)?shù)姆绞絹矸磻?yīng)內(nèi)部控制水平，從而為管理者們提供更多的素材來反應(yīng)當(dāng)下環(huán)境中運行狀況?？梢哉f是從治理與保健兩個方面來更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制。各要素之間關(guān)系和評判方式必須要明確，讓評判結(jié)果更加具有說服力。

綜合我國現(xiàn)有的事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)分析，受到內(nèi)部控制體制建設(shè)時間短和可借鑒部門較少的因素影響，要素在評價的過程中往往會成為影響評價結(jié)果正確與否的一個最大的障礙，尤其是容易在評價的過程中受到主觀因素影響等問題，很容易造成評價結(jié)果的不準(zhǔn)確；《單位內(nèi)控規(guī)范》作為內(nèi)部控制的總體規(guī)范，并沒有明確表達(dá)評判方的依據(jù)，僅僅通過感覺和自我評價，必然難以保障評價結(jié)果的公正性。

（三）整合觀導(dǎo)向模式

1.將分層作為整合觀的出發(fā)點、結(jié)果為導(dǎo)向

整合觀目標(biāo)導(dǎo)向和要素導(dǎo)向的集合，兼具了兩種導(dǎo)向觀點的優(yōu)劣。因為針對過程可通過使用要素的方式進(jìn)行控制，從而保障在進(jìn)行評價的過程中能夠準(zhǔn)確的把握到各個評價點的優(yōu)劣；而結(jié)果作為導(dǎo)向能夠讓所有的人注意力帶回到結(jié)果的層面上，最終做到提升整體的控制效果。

2.模式搭建

單位組織層級內(nèi)部控制評價指標(biāo)設(shè)計組織層級內(nèi)部控制主要反映了內(nèi)部控制要素，從宏觀角度提出要使內(nèi)控合理運行應(yīng)具備的基礎(chǔ)條件。在目標(biāo)層面上反映單位內(nèi)控目標(biāo)—工作組織、機制建設(shè)、制度完善、關(guān)鍵崗位與人員設(shè)計等受國家法律法規(guī)要求規(guī)范、權(quán)力限定較多、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與責(zé)任落實有較強的約束性。

同時在對決策、風(fēng)險評估情況與監(jiān)督等指標(biāo)的設(shè)計上又突出了內(nèi)部控制目標(biāo)中對防止貪污腐敗、濫用權(quán)力的要求，強調(diào)權(quán)力的分立與制衡，從內(nèi)控制衡監(jiān)督與激勵本質(zhì)出發(fā)，發(fā)揮組織層級的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)有的事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制體制建設(shè)已經(jīng)被逐漸拉上日程，但任何事物都有一個產(chǎn)生和發(fā)展的過程。為此我們應(yīng)積極尋找現(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中存在的問題以及尋找如何正確的解決這些問題，提升整個事業(yè)單位的發(fā)展效益。