喬正恒 山東省臨沂市莒南縣澇坡鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)服務(wù)中心

近年來，隨著先進(jìn)的審計(jì)方法不斷運(yùn)用(特別是借助大數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計(jì)的地區(qū))，對于提高審計(jì)效率、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了較好的作用。但是，許多傳統(tǒng)的審計(jì)方法在使用上有弱化的趨勢，本文僅就三種傳統(tǒng)的、非常有效的審計(jì)方法做以闡述。

一、現(xiàn)金庫存的審計(jì)

任何審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)起點(diǎn)往往是能夠最直接、最快捷發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)活動或者財(cái)務(wù)記錄。在村財(cái)審計(jì)中，不妨首先進(jìn)行現(xiàn)金庫存的審計(jì)，現(xiàn)場盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)之后，然后再調(diào)取賬本、憑證、合同、會議記錄、工程預(yù)算、決算等資料。

（一）先行審計(jì)現(xiàn)金庫存的好處

1.利于審計(jì)組掌控局勢。審計(jì)組到達(dá)村居后，調(diào)取審計(jì)所需要的會計(jì)資料、財(cái)務(wù)資料之前，突擊審計(jì)現(xiàn)金庫存，便于第一時間掌握村居現(xiàn)金庫存的原貌：現(xiàn)金是多少？白條抵庫的是多少？違規(guī)支出的單據(jù)有多少？……有利于審計(jì)組盡快掌握被審村居財(cái)務(wù)管理情況，為審計(jì)資料提取、日后的審計(jì)工作搶得先機(jī)。

2.有利于審計(jì)方案的調(diào)整。審計(jì)方案的制定是一個長期的過程，從審計(jì)調(diào)查一直到現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束?，F(xiàn)代的村財(cái)審計(jì)范圍較傳統(tǒng)的村財(cái)審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，首先體現(xiàn)于國家“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”政策的實(shí)施：國家財(cái)政資金投入農(nóng)村的類別及數(shù)量進(jìn)一步增多，加之村居的日常財(cái)務(wù)收支，審計(jì)方案的制定很難一步到位。先行審計(jì)現(xiàn)金庫存，可以豐富審計(jì)調(diào)查的工作內(nèi)容，為審計(jì)方案的調(diào)整打好基礎(chǔ)，為下一步將要進(jìn)行的審計(jì)工作指明方向。

（二）不先行審計(jì)現(xiàn)金庫存的弊端

1.不利于盡快把握整個審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?，F(xiàn)金庫存是體現(xiàn)被審村居財(cái)務(wù)管理情況的縮影。先行審計(jì)現(xiàn)金庫存可以盡快發(fā)現(xiàn)該村內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，可以比較準(zhǔn)確的把握審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.不利于縮短整個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)時間。農(nóng)村審計(jì)工作工作人員少，工作量大。如何盡快高質(zhì)量完成審計(jì)項(xiàng)目是擺在廣大村審人員面前課題。先行審計(jì)現(xiàn)金庫存，可以盡快抓住審計(jì)工作的方向，加快整個審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度，用最短的時間完成審計(jì)項(xiàng)目。

二、審計(jì)工作復(fù)核法

（一）復(fù)核法應(yīng)用的好處

1.準(zhǔn)確地掌握審計(jì)問題數(shù)額。工作中，村居某些財(cái)務(wù)人員客觀上疏忽大意，或者主觀上故意，將收入以大作小，將支出以小作大。村財(cái)審計(jì)人員應(yīng)該將每一個記賬憑證進(jìn)行復(fù)核，準(zhǔn)確復(fù)核出每一個記賬憑證的準(zhǔn)確數(shù)字，防止貪污及職務(wù)侵占等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)問題定性。審計(jì)報(bào)告中不可避免的牽扯到審計(jì)問題的定性。如果情況嚴(yán)重，將要移送至紀(jì)委監(jiān)察機(jī)關(guān)。審計(jì)問題金額復(fù)核正確后，才可以定性審計(jì)問題發(fā)生的實(shí)際數(shù)額。在審計(jì)組查深、查透的基礎(chǔ)上，便于紀(jì)委檢察機(jī)關(guān)立案偵查，處理案件。

（二）不采用復(fù)核法的弊端

1.容易發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生記賬憑證與原始憑證數(shù)字不一致的現(xiàn)象，而以收入賬數(shù)字以大作小、支出數(shù)字以小做入賬大居多。出現(xiàn)這種現(xiàn)象極易導(dǎo)致審計(jì)問題乃至違紀(jì)、違法現(xiàn)象發(fā)生：如私設(shè)“小金庫”、兩套賬、貪污、職務(wù)侵占等。而收入賬數(shù)字以大作小、支出數(shù)字以小做入賬大就像是一根藤，“順藤摸瓜”，延伸查證，往往查出更多的審計(jì)問題。而這些問題往往是農(nóng)村財(cái)務(wù)中屢屢出現(xiàn)的問題。

2.不符合我們審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)、審慎的原則。嚴(yán)謹(jǐn)、審慎是村財(cái)審計(jì)的基本原則。工作中有些同志想當(dāng)然認(rèn)為記賬憑證的數(shù)字正確，沒有加以復(fù)核，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的例子不勝枚舉。做審計(jì)工作，必須求真務(wù)實(shí)，堅(jiān)決不放過任何疑點(diǎn)，任何蛛絲馬跡。審計(jì)工作人員往往在審計(jì)查證過程中，明明感覺到某些審計(jì)問題，卻始終查不到相關(guān)的證據(jù)，有山窮水盡的感覺，為什么出現(xiàn)這種現(xiàn)象？實(shí)踐工作告訴我們，就是因?yàn)樽鰧徲?jì)工作，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、審慎的工作態(tài)度，缺乏不實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)不罷休的精神。

三、運(yùn)用談話材料取證

農(nóng)村工作任務(wù)繁重，工作環(huán)節(jié)多，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，加之農(nóng)村財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度設(shè)置不健全或者內(nèi)控制度遵守不夠，僅僅依靠調(diào)取的資料不能完全的反映村居經(jīng)濟(jì)活動的全貌。如何彌補(bǔ)其缺陷？談話材料調(diào)查取證是一種有效地方式。

（一）運(yùn)用談話材料調(diào)查取證的好處

1.可以有效的補(bǔ)齊現(xiàn)有的調(diào)取資料不全面的短板。雖然審計(jì)組盡最大努力調(diào)全、調(diào)齊反映被審村居經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)資料及其相關(guān)的資料。但是現(xiàn)有的個別村居財(cái)務(wù)管理水平不高，未按照或未全面按照《村集體會計(jì)制度》要求設(shè)置會計(jì)科目，進(jìn)行會計(jì)核算。導(dǎo)致會計(jì)記錄不能全面、正確反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌。所以，運(yùn)用談話材料調(diào)查取證便于審計(jì)組查深、查透審計(jì)問題。

2.拒絕重大審計(jì)問題遺漏的有力措施。在村居會計(jì)管理水平不是很高的情況下，會計(jì)記錄往往會“騙人”，“眼見為實(shí)”顯然是一個偽命題。光依據(jù)財(cái)務(wù)記錄給審計(jì)問題定性是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。必須進(jìn)行延伸調(diào)查，運(yùn)用談話材料進(jìn)行，查清經(jīng)濟(jì)活動的過程，便于界定責(zé)任，拒絕重大審計(jì)問題遺漏。運(yùn)用談話材料調(diào)查取證，也是印證目前已經(jīng)查到的審計(jì)證據(jù)是否準(zhǔn)確地措施。

3.能夠引起被審村居的重視。運(yùn)用談話材料調(diào)查取證，需要制作談話材料。談話結(jié)束，被談話人閱讀談話材料后需要簽字、摁手印，對談話材料內(nèi)容進(jìn)行固定。

4.通過談話材料發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)問題。例如被審村居負(fù)責(zé)人李＊＊涉嫌職務(wù)侵占，審計(jì)組在進(jìn)行談話時，拒不承認(rèn)違紀(jì)事實(shí)，談話間不經(jīng)意說出另外一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動未交代管資金的事實(shí)。

（二）不運(yùn)用談話材料調(diào)查取證的弊端

審計(jì)組出具審計(jì)報(bào)告征求意見稿，所采用的審計(jì)證據(jù)必須真實(shí)、確鑿、全面，要達(dá)到無可辯駁的程度。對于疑點(diǎn)較大、比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不輔之以談話材料調(diào)查取證，難于查清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更不能對審計(jì)問題正確的定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步無限放大，這是對工作、對同志極大地不負(fù)責(zé)任。假如以這樣的審計(jì)問題移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理，因?yàn)樽C據(jù)不足不實(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)很可能拒絕立案，很可能對以后的審計(jì)工作帶來負(fù)面影響。

總之，村財(cái)審計(jì)工作需要認(rèn)真、細(xì)致的對待每一個審計(jì)問題。不僅需要廣大村財(cái)審計(jì)工作者勤于吃苦，樂于奉獻(xiàn)，還需要熟練掌握有效地審計(jì)方法，以期達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的終極目標(biāo)。