西華師范大學(xué) 杜雨晴

會計預(yù)算在企業(yè)發(fā)展過程中扮演著重要的角色，但是會計造假行為層出不窮，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。會計造假是一種違法行為，指的是在預(yù)算過程中虛報財務(wù)賬單，分為兩種形式：一是會計報表造假，指的是虛報項目價值，存在對股東和債權(quán)人的欺騙行為；二是會計事項造假，財務(wù)會計管理人員通過盜竊、欺詐等違法行為獲取企業(yè)財產(chǎn)的現(xiàn)象[1]。企業(yè)管理人員應(yīng)正確認(rèn)識會計造假對企業(yè)的危害，采取科學(xué)的治理與防范措施，有效避免會計造假行為的發(fā)生，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

1 會計造假行為的主要危害

第一，會計造假行為不僅對企業(yè)有著嚴(yán)重的影響，如造成企業(yè)信譽降低，影響企業(yè)經(jīng)營等，同時嚴(yán)重影響社會的穩(wěn)定發(fā)展。作為社會重要的資源，會計資料對于利益相關(guān)者和社會都是非常重要的。利益相關(guān)者根據(jù)會計資料來實施投資操作。如果會計人員為企業(yè)提供的會計資料是虛假資料，這就會對企業(yè)管理者的行為產(chǎn)生影響，使其作出不合理甚至錯誤的企業(yè)決策，破壞市場經(jīng)濟秩序。會計造假行為為經(jīng)濟犯罪提供了便利，影響了市場經(jīng)濟主體行為的正確決策，不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展。

第二，會計造假行為是一種違法行為，會導(dǎo)致社會誠信的喪失。企業(yè)誠信決定了社會誠信，而會計人員的誠信決定了企業(yè)誠信。會計造假行為會嚴(yán)重影響企業(yè)誠信，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)退出市場。會計造假行為違背了職業(yè)道德，虛假的會計資料無法獲取公眾、政府以及企業(yè)的信任，得不到社會的尊重。

第三，會計造假行為會嚴(yán)重影響證券投資者的決策。虛假會計資料會對證券市場造成嚴(yán)重的沖擊，使其違背市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)則，影響社會的和諧穩(wěn)定，加劇市場波動，影響企業(yè)誠信機制的建立，降低企業(yè)的市場競爭力。

2 會計造假的表現(xiàn)形式

2.1 偷逃稅款

很多企業(yè)利用法律的漏洞逃稅。如在款項付訖后，很多企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)不靈等問題或者主觀不愿付款，這時會為了逃避稅款，要求會計人員將以往的付款存根進行改動，改成當(dāng)年的付款存根，作為抵扣付款憑證[2]。例如，企業(yè)收到欠款后，會將該款項轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫，將該款項記錄為壞賬損失，在費用管理的過程中再要回一筆欠款作為非法資金。企業(yè)有著很多偷逃稅款的手段，例如將還款記錄私自留下來并進行轉(zhuǎn)移，但是在會計預(yù)算過程中不涉及這次資金，將其記錄為壞賬損失，在費用管理中獲取非法資金。

2.2 虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容和憑證

很多企業(yè)為了自身利益，往往在會計預(yù)算中舞弊，虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容和憑證，甚至直接虛列支出。在會計預(yù)算中存在很多違法的改動現(xiàn)象，例如私自增加工資名字和工資金額，違反了法律法規(guī)，屬于一種貪污行為。財務(wù)人員在預(yù)算過程中，為了從中獲得非法資金，會故意算錯賬單余額，將錯誤的這筆資金為己用或套購商品。在銀行存款的月末費用管理中，部分財務(wù)人員會故意整出余額差額，這是一種比較隱蔽的貪污手法，往往不會露餡，除非當(dāng)年的財務(wù)管理有著二次審核，才會發(fā)現(xiàn)會計造假。

2.3 虛報損失

在企業(yè)會計預(yù)算過程中，存在隱瞞收入的現(xiàn)象。企業(yè)在完成貨物的購買后，得到了藍色發(fā)票，如果之后企業(yè)因為特殊原因退回了貨物，就得到了紅色發(fā)票，這時候財務(wù)人員如果將紅色發(fā)票隱瞞，也是很難被發(fā)現(xiàn)的，這就給會計造假創(chuàng)造了機會，在賬單管理中只記錄藍字發(fā)票，然后尋機將紅字發(fā)票轉(zhuǎn)出，從中獲取巨額利益。還有的保管人員故意夸大損失、虛報賬單，將報損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分。還有的財務(wù)人員盜竊企業(yè)物資，將其通過打折等方式進行非正常的轉(zhuǎn)移出售。

2.4 私設(shè)小金庫

按照規(guī)定，企業(yè)在對外投資過程中獲得的收益應(yīng)納入投資收益當(dāng)中，但是部分企業(yè)為了職工福利，會隱瞞部分從聯(lián)營單位中得到的利潤。企業(yè)會通過各種方式來獲取賬外物資，例如，沒有將進貨費用納入成本當(dāng)中，沒有將自制材料記錄入賬單或者退庫不記賬等，日積月累形成大量賬外物資。

3 會計造假行為產(chǎn)生的主要原因

3.1 執(zhí)法不嚴(yán)

相關(guān)部門對于會計人員造假行為的監(jiān)管不到位，執(zhí)法不嚴(yán)，大大降低了會計造假行為的成本和風(fēng)險。而且很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會要求財物人員進行造假，這些人員對財物人員有著直接的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，通常是受到某種政治或經(jīng)濟需求的影響，對會計人員進行有意識的暗示或引導(dǎo)，對他們施加壓力來采取會計造假行為。從表面上看，會計造假行為是會計工作人員的違法行為，是會計工作人員不良職業(yè)道德的體現(xiàn)，但是從源頭上來說是企業(yè)負(fù)責(zé)人的間接做法，反映了某個單位負(fù)責(zé)人的意志，而不是單純的員工意志。

3.2 監(jiān)督缺位

在會計造假行為的產(chǎn)生過程中，監(jiān)督的缺位是不可忽視的重要原因。監(jiān)督主要包括以下四個方面：一是會計監(jiān)督，會計人員本身的監(jiān)督作用是相對較弱的，他們是受聘于企業(yè)，對企業(yè)財務(wù)收支的監(jiān)督乏力，再加上各種原因的影響甚至?xí)适嫷谋O(jiān)督作用。二是審計監(jiān)督，很多企業(yè)的管理制度體系不完整，內(nèi)部控制制度不健全，這就導(dǎo)致了對內(nèi)部審計缺乏有力的監(jiān)督，再加上外部審計單位為了自身利益參與企業(yè)的不正當(dāng)服務(wù)當(dāng)中，外部審計監(jiān)督作用較弱。三是社會監(jiān)督，審計部門、財稅部門等各個部門的職能是分離的，各部門相互獨立，當(dāng)前各個部門之間無法形成合力，對會計行為也無法實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督[4]。四是執(zhí)法監(jiān)督，受到利益的誘惑等各個方面的影響，會計造假的成本較低，且存在執(zhí)法不嚴(yán)等問題，導(dǎo)致會計造假行為層出不窮。

3.3 兩權(quán)分離

實際上，無論是資本經(jīng)營者還是資本所有者，他們追求的目標(biāo)都是利益的最大化，兩者應(yīng)當(dāng)是有機統(tǒng)一的[3]。資本所有權(quán)和資本經(jīng)營權(quán)的分離是導(dǎo)致會計造假行為出現(xiàn)的根本原因，簡稱兩權(quán)分離。但是，在實現(xiàn)利益最大化的過程中，存在著許多問題，例如，資本所有者在盈余分配過程中，會得到對剩余財產(chǎn)的分配權(quán)，依據(jù)其投資資金進行分配，而從資本經(jīng)營者的角度考慮，他們就更加希望資本所有者能夠保留部分盈余財富，來獲取企業(yè)的發(fā)展資金，提高企業(yè)的福利水平，不斷擴大企業(yè)規(guī)模。再例如，資本所有者通常不會完全信任資本經(jīng)營者，會通過一些措施來對資本的運作過程進行監(jiān)督，同時資本經(jīng)營者也會采取一些反監(jiān)督措施，來脫離資本所有者的控制。這就導(dǎo)致了資本所有者和資本經(jīng)營者之間的矛盾，進而出現(xiàn)了會計造假行為。

3.4 利益驅(qū)動

企業(yè)和財物人員收到利益的誘惑，導(dǎo)致會計造假行為的出現(xiàn)主要包括兩個方面：一是政治利益驅(qū)動，部分政府部門為了維護地方形象，也會要求企業(yè)虛報資產(chǎn)和利潤，會計預(yù)算過程中，管理者考慮到企業(yè)形象等問題，會要求財物人員造假，存在財務(wù)虛報的現(xiàn)象；二是經(jīng)濟利益驅(qū)動，部門企業(yè)為了自身利益，不惜通過會計造假行為來達到偷稅逃稅、籌資的目的，這些企業(yè)違反了法律法規(guī)，是會計造假出現(xiàn)的重要原因。

4 會計造假的防范與治理對策

4.1 完善會計憑證核查制度

提高會計信息披露的準(zhǔn)確性，進一步規(guī)范會計憑證核查制度，符合相關(guān)法律法規(guī)與準(zhǔn)則，保證信息的真實性和完整性。建立健全財務(wù)報告規(guī)范體系，完善《會計法》《會計制度》以及證券監(jiān)管辦法等相關(guān)法律條例?！缎聲嬛贫取分袑嬍聞?wù)辦理的法律依據(jù)有著明確的規(guī)定，對于會計工作中的弄虛作假行為加強了懲罰力度，進一步明確了法律責(zé)任，可操作性大大提高。同時，應(yīng)不斷完善和規(guī)范財務(wù)報告體系，不給違法份子留有任何違法的余地。

4.2 加強內(nèi)部控制，避免企業(yè)私設(shè)小金庫

會計內(nèi)控制度是指通過相關(guān)具有法律性的制度或文件的規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部的會計工作進行監(jiān)督和管理。只有不斷的完善會計內(nèi)控制度，才能真正的實現(xiàn)會計管理的規(guī)范性和完整性。在企業(yè)的運營中，只有對資金進行科學(xué)的使用和管理，才能保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。很多企業(yè)管理者沒有意識到企業(yè)會計內(nèi)控制度的價值，沒有真正落實，使其仍處在形式層面，沒有真正的為企業(yè)經(jīng)營提供管理思路和方法。同時，很多會計工作者專業(yè)素養(yǎng)較低，在會計工作中虛擬了不少信息，會計內(nèi)容不具真實性，造成了會計內(nèi)控制度無法全面的執(zhí)行。有效的內(nèi)部控制能夠從源頭抓起，有效杜絕企業(yè)私設(shè)小金庫的情況發(fā)生。首先，在同一個業(yè)務(wù)事項的參與管理過程中，相關(guān)人員應(yīng)相互分離，形成一種互幫互助同時又相互制約的關(guān)系；其次，在經(jīng)濟事項的參與過程中，決策一方和執(zhí)行一方應(yīng)做好監(jiān)督工作，相互制約；再次，對于財產(chǎn)的清產(chǎn)范圍、財產(chǎn)時限以及相關(guān)組織程序應(yīng)做好相關(guān)調(diào)查工作，進一步明確基本信息的可靠性；最后，明確會計資料，保證信息的完整性和真實性，并進行定期的內(nèi)部審計。

4.3 規(guī)范企業(yè)交易，制定業(yè)務(wù)往來

首先，變革存貨管理辦法。改變以往“后進先出”的存貨管理辦法，統(tǒng)一應(yīng)用“先進先出”法記賬，這樣的管理方法對生產(chǎn)周期較長的公司影響較大。其次，變革資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提。在企業(yè)的費用管理當(dāng)中，應(yīng)對轉(zhuǎn)回操縱利潤等相關(guān)問題進行詳細(xì)的規(guī)定，從制度上控制轉(zhuǎn)回計提等現(xiàn)象的出現(xiàn)。最后，變革重組方法。債務(wù)重組受益不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的營業(yè)收入，而是應(yīng)納入營業(yè)外收入[5]。很多規(guī)模較小的公司資金周轉(zhuǎn)能力不足，應(yīng)將公司的受益準(zhǔn)確的在利潤報表中反映出來。

4.4 加強企業(yè)發(fā)票管理

上市公司在審核驗證過程中需要提高原始憑證，增強會計人員的責(zé)任意識，樹立良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，讓會計人員嚴(yán)格按照技術(shù)規(guī)范執(zhí)行操作，保證會計信息的真實性。同時，應(yīng)不斷規(guī)范注冊會計師審計行為，不斷提高其獨立性。在注冊會計師審計工作中，其工作的獨立性決定了財務(wù)報告造假的防范作用，是審計工作的靈魂與生命。在當(dāng)前我國的證券業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所已經(jīng)實現(xiàn)了脫鉤改制，在審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中盡可能的保證其獨立性。

5 結(jié)語

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，會計造假行為層出不窮，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，企業(yè)要想在競爭激烈的市場中占有一席之地，必須要積極出擊，打擊會計造假行為，加強對會計人員的管理，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全企業(yè)會計審核體系，杜絕會計造假行為，使企業(yè)穩(wěn)固向前發(fā)展。