中國(guó)有色金屬工業(yè)第十四冶金建設(shè)公司 譚健

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有明確的要求且具有強(qiáng)制性，每個(gè)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，其所管理的資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，其管理的目標(biāo)是推動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，發(fā)展和壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，因此，建立完善的內(nèi)部控制體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)家資產(chǎn)管理目標(biāo)的必要措施。

1 我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.1 國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，即國(guó)有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，從而在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，由于國(guó)有企業(yè)所有者為國(guó)家，而政府有關(guān)部門作為代表履行出資人權(quán)責(zé)、代行股東權(quán)義，因而國(guó)有企業(yè)出資人更多的是按照部門規(guī)章和制度對(duì)所管轄的國(guó)有企業(yè)實(shí)施管理和監(jiān)督，并未遵照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律實(shí)施管理和監(jiān)督、執(zhí)行股東權(quán)利和義務(wù)，出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的缺位或虛位，導(dǎo)致股東會(huì)作為國(guó)有企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)；董事會(huì)作為國(guó)有企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的成員又多在企業(yè)中任職，形成董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合，即治理層與管理層重疊，導(dǎo)致對(duì)管理層的制衡作用完全失效，同時(shí)，董事會(huì)制度中缺乏完善的獨(dú)立董事制度，使得董事會(huì)中要么缺乏獨(dú)立董事，要么獨(dú)立董事的數(shù)量或能力不能夠滿足對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，治理層缺乏對(duì)管理層的監(jiān)督容易引起管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，從而管理層更容易隨意操縱會(huì)計(jì)記錄、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)作為專設(shè)的監(jiān)督機(jī)關(guān)，代表股東會(huì)行使監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督以及對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，但由于監(jiān)事會(huì)缺乏必要的獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)之間信息不對(duì)稱、監(jiān)事會(huì)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和約束制度以及監(jiān)事會(huì)自身的能力不足等原因，使得監(jiān)事會(huì)不能有效的履行其監(jiān)督職能。

由于國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)相互制衡及監(jiān)督機(jī)制無(wú)法發(fā)揮效能，治理層的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，形成不良的控制環(huán)境，滋生了腐敗和舞弊，且不良的控制環(huán)境直接影響內(nèi)部控制的有效性，而內(nèi)部控制的有效性是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行的前提和依據(jù)，決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

1.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能未得到充分重視

在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基本職能中，往往更注重會(huì)計(jì)的核算職能，而會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能更多表現(xiàn)為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)所核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單審核，其主要通過(guò)外部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，但由于存在審計(jì)的固有限制，因此這種被動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督方式是無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的。導(dǎo)致不重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的原因，主要是由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的收益不具有顯性特征所致。一方面，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作產(chǎn)生的結(jié)果主要是控制風(fēng)險(xiǎn)，降低成本費(fèi)用和違規(guī)開(kāi)支，為管理層提供決策分析，督促企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理、合規(guī)，而這些收益通常很難量化顯形；另一方面，由于國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)的成本是必要支出，如此很多國(guó)有企業(yè)就以完成外部審計(jì)來(lái)作為會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位的設(shè)置或不設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位，減少了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的層級(jí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被弱化，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督作用不能得到有效發(fā)揮。

1.3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺乏獨(dú)立性

在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中明確指出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體其自身存在一定矛盾。一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一部分，需要維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，服務(wù)于企業(yè)并服從企業(yè)的管理，其切身利益需要從監(jiān)督對(duì)象中獲取；另一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員作為《會(huì)計(jì)法》明確的監(jiān)督主體，應(yīng)當(dāng)依法對(duì)監(jiān)督對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)施監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性受到嚴(yán)重制約，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的效果。

1.4 會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

國(guó)家改革開(kāi)放和國(guó)有企業(yè)深化改革，使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加的形式多樣、復(fù)雜多變，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)需要具備更高的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，但在現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)人員過(guò)剩，但高級(jí)的會(huì)計(jì)人才短缺。企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作消極、推諉，造成高級(jí)的會(huì)計(jì)人才流失，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法得到切實(shí)履行。

2 完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策分析

2.1 優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)完善內(nèi)控制度

首先，隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，政企分離、國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革等舉措的實(shí)施，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)將逐步實(shí)現(xiàn)多元化的發(fā)展，從而減少了資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體虛置及內(nèi)部人控制等問(wèn)題，將逐步形成規(guī)范的公司組織結(jié)構(gòu)和完善的市場(chǎng)運(yùn)作體系。同時(shí)，應(yīng)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，還應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)中設(shè)置專門的審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性，調(diào)和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在企業(yè)內(nèi)部的矛盾，形成良好的控制環(huán)境。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)和執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度，合規(guī)合理的運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而降低會(huì)計(jì)核算的困難，為履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的監(jiān)督環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.2 建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，實(shí)行多層級(jí)、多維度的監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)和自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部增加會(huì)計(jì)監(jiān)督層級(jí)，設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，將會(huì)計(jì)監(jiān)督職能從會(huì)計(jì)核算職能中分離，一方面，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和合規(guī)性，提升會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量；另一方面，則依據(jù)公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督功能，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)屬董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，這種模式使得內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

同時(shí)，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)根據(jù)其職能對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督并對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.3 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督

事前會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員應(yīng)積極參與到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中，將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行前置，并且從戰(zhàn)略目標(biāo)分解到預(yù)算編制，科學(xué)合理的進(jìn)行財(cái)務(wù)測(cè)算及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，形成預(yù)算管理體系，納入全面預(yù)算管理，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)。

事中建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，全面、動(dòng)態(tài)的對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。分析資金流動(dòng)運(yùn)行規(guī)律，對(duì)企業(yè)資金使用效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，識(shí)別管理失誤和波動(dòng)信號(hào)，及時(shí)發(fā)出警報(bào)，采取應(yīng)對(duì)措施。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

事后應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行趨勢(shì)分析和行業(yè)對(duì)比，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，制定改進(jìn)措施和管理目標(biāo)，同時(shí)按照成本效益原則優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的效益性，提升經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。

2.4 加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)深刻理解會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的法定職能，同時(shí)《會(huì)計(jì)法》也規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，因此經(jīng)營(yíng)者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)國(guó)有企業(yè)的管理制度，防止舞弊和腐敗，建立風(fēng)清氣正的政治生態(tài)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能肅清障礙，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2.5 加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理

近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理發(fā)生了重大變化，取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、完善了會(huì)計(jì)職稱體系、加強(qiáng)了會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、制定了會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)以及各省市出臺(tái)的吸引會(huì)計(jì)人才的措施等，都充分的說(shuō)明了高級(jí)會(huì)計(jì)人才的重要性和稀缺性。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才、重用會(huì)計(jì)人才和激勵(lì)會(huì)計(jì)人才，建立完善的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，使其能夠切實(shí)的履行管理和監(jiān)督職責(zé)。

3 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)除了內(nèi)部監(jiān)督外還要接受來(lái)自企業(yè)外部的監(jiān)督，包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督和投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的監(jiān)督以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但由于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能不同以及信息不對(duì)稱，所以存在一定的局限性。因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)必須要充分地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，建立完善的監(jiān)督體系和內(nèi)控體系，使會(huì)計(jì)監(jiān)督與企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合，弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他職能間的矛盾，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。