張 浩
隨著經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展的新階段,我國企業(yè)想要在競爭中立于不敗之地,除了要向產(chǎn)品、向質(zhì)量要效益之外,更要向管理要效益,加強(qiáng)內(nèi)部管理。而內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的核心命題,它涵蓋企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié),能夠形成自發(fā)的、全方位的監(jiān)督制衡機(jī)制,有效防范化解外部環(huán)境不確定性和內(nèi)部規(guī)章制度不適應(yīng)性帶來的風(fēng)險。而且,內(nèi)部控制也是企業(yè)精細(xì)化管理的要求,華為、富士康等企業(yè)之所以在能成為國際化龍頭企業(yè),依靠的就是嚴(yán)格的內(nèi)控制度。按照我國對企業(yè)內(nèi)部控制流程規(guī)范的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)的內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險處置、控制實踐、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大基本要素,這五大基本要素是有機(jī)整體,缺一不可。
(一)內(nèi)部環(huán)境不完善。大多數(shù)企業(yè)的管理層更加看重規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)績的提升,卻忽視了內(nèi)部控制。有的只是將內(nèi)部控制單純理解為加強(qiáng)會計管理、強(qiáng)化審計;在生產(chǎn)經(jīng)營遇到難以預(yù)料的變化和問題時,為了快速決策而違反了內(nèi)控制度的規(guī)定,破壞了內(nèi)部控制的權(quán)威?;鶎訂T工的內(nèi)部控制意識更加弱化,其實施效果大打折扣。許多企業(yè)沒有建立公司制度,議事規(guī)則不民主,在決策的制定、實施、監(jiān)督等方面沒有明確責(zé)任主體和職責(zé)權(quán)限,企業(yè)內(nèi)部的分工和制衡體制沒有真正建立起來。有的股份制企業(yè)看似有監(jiān)事會和股東的監(jiān)督,但是形同虛設(shè);有的雖然花重金聘請了獨立董事,但是獨立董事兼任了主管部門領(lǐng)導(dǎo)。國內(nèi)很多企業(yè)仍然沿用家族式管理模式,任命自己的親屬擔(dān)任部門負(fù)責(zé)人,用信任替代了控制監(jiān)督。
(二)風(fēng)險評估流于形式。就目前情況看,我國大多數(shù)企業(yè)沒有專職的風(fēng)險評估管控人員,多數(shù)是由人力資源、財務(wù)等部門的人員兼任,由于風(fēng)險管理與防范專業(yè)性很強(qiáng),導(dǎo)致他們無法勝任風(fēng)險管理工作。有的企業(yè)雖然與下屬部門、分子公司層層簽訂了風(fēng)險防范責(zé)任書,但是簽訂完就結(jié)束了,企業(yè)內(nèi)部沒有建立完整的風(fēng)險預(yù)防、評估和處置機(jī)制,在風(fēng)險發(fā)生時缺少應(yīng)急辦法。對內(nèi)部風(fēng)險關(guān)注較多,但是對外部風(fēng)險特別是與其他企業(yè)之間關(guān)系的不確定性帶來的風(fēng)險不夠重視。
(三)信息溝通渠道不暢。在一定程度上,我國企業(yè)在信息平臺的建設(shè)上起步晚、水平低,成功的案例不多。有的企業(yè)雖然花費(fèi)巨資引進(jìn)了部分信息系統(tǒng),但是它們是針對管理完善的大企業(yè)公司研發(fā)的,并不適合絕大多數(shù)中小企業(yè)。另外,企業(yè)內(nèi)部之間的日常信息交流不通暢,上情下達(dá)、下情上傳存在滯后失真的問題,其中由于會計信息不準(zhǔn)確的問題尤為嚴(yán)重,傳統(tǒng)的單據(jù)分管制度、授權(quán)審批制度等規(guī)定無法真正實現(xiàn)內(nèi)部制約,導(dǎo)致賬目混亂、虛報收入等。
(四)內(nèi)部審計監(jiān)督缺失。從實際情況看,我國大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有的雖然設(shè)立了,但是隸屬于其他部門,聽命于企業(yè)的管理層,無法獨立、客觀、公正地行使職責(zé),在業(yè)務(wù)上,一般只審核企業(yè)的會計報表,對公司的管理層很少監(jiān)督,機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。另一方面,企業(yè)為了節(jié)約成本通常聘請外部機(jī)構(gòu)對企業(yè)審計,這些外部人員的能力知識距離內(nèi)部審計的要求還有較大差距,加上對企業(yè)不熟悉,容易造成失誤。
(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是一項長期的工作。首先,要完善公司治理結(jié)構(gòu),明確董事會的統(tǒng)領(lǐng)地位,發(fā)揮獨立董事的職能。由董事會對建立、實施內(nèi)控體系負(fù)總責(zé)。強(qiáng)化監(jiān)事會、股東大會的監(jiān)督職責(zé),形成股東大會、董事會、監(jiān)事會、獨立董事、經(jīng)理管理層各自運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡的運(yùn)行模式。從外部聘請職業(yè)經(jīng)理人,突破決策者選派或任命部門負(fù)責(zé)人的問題,防止“任人唯親”。另外,職業(yè)經(jīng)理人同內(nèi)部管理層開展競爭,督促管理層和員工增強(qiáng)自身素質(zhì)。完善細(xì)化企業(yè)的各項制度流程,要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),發(fā)揮員工主體地位,真正關(guān)心員工工作和家庭,改進(jìn)人力考核辦法,培育創(chuàng)新價值觀,將創(chuàng)新理念融入企業(yè)精神和員工價值觀,同時,員工也要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng),強(qiáng)化企業(yè)控制觀念,形成有利于內(nèi)部控制的企業(yè)文化氛圍。健全完善企業(yè)的崗位責(zé)任制,對原有的責(zé)任分工依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求打亂后重新整合,各崗位之間彼此既有聯(lián)系合作,又相互獨立制衡。在確定崗位職責(zé)性質(zhì)后,需把各崗位的責(zé)、權(quán)與員工的收益一一對應(yīng)起來,實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一,最大限度調(diào)動員工積極性。
(二)優(yōu)化風(fēng)險防范機(jī)制。完善風(fēng)險“預(yù)警—評估—處置”的管理鏈條,通過廣泛搜集資料,及時監(jiān)控發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險的征兆,提前預(yù)警并啟動預(yù)案。在風(fēng)險評估上,要做到科學(xué)分類,并通過風(fēng)險的優(yōu)化整合來減少整體風(fēng)險出現(xiàn)的概率。在風(fēng)險處置方面,平時要增加預(yù)案演練的頻次,在內(nèi)部控制之外,加強(qiáng)對外公關(guān),在法律允許的范圍內(nèi)合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,降低損失。風(fēng)險處置完畢后,要及時總結(jié)經(jīng)驗,并以此調(diào)整完善內(nèi)部控制,更好地讓企業(yè)內(nèi)部控制跟上環(huán)境的變化。同時,要千方百計提高員工風(fēng)險意識,加強(qiáng)國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)控制度的培訓(xùn),提醒他們依法依規(guī)開展工作。利用公司局域網(wǎng)加強(qiáng)風(fēng)險控制平臺建設(shè),提高風(fēng)險管理效率。在涉及大額資產(chǎn)、巨額資金、人事任免、利潤分配、績效考核等重大決策時,必須加強(qiáng)風(fēng)險管理,在事前進(jìn)行深入廣泛論證,執(zhí)行過程中要密切跟蹤,及時糾正偏差;實行完畢后,要及時總結(jié)經(jīng)驗,為今后防范類似風(fēng)險提供參考。
(三)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計。審計監(jiān)督在內(nèi)部控制中具有不可替代的作用。企業(yè)不論大小,都應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)立審計部門,獨立于其他部門之外,人員上全部挑選專業(yè)審計人員任職。在運(yùn)作上,審計部門直接接受向股東大會和董事會的領(lǐng)導(dǎo)并報告工作,不受經(jīng)理層管理,避免其他人為干擾。同時強(qiáng)化審計權(quán)限,制定嚴(yán)格的審計制度,明確審計部門可以參與重大決策的制定,有權(quán)對任何人、任何活動進(jìn)行審計,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。建立日常審計抽查制度,不定期開展審計監(jiān)督,審計人員可以參與重大決策的論證,對論證中存在的問題,有權(quán)加以修正。強(qiáng)化科技手段在審計監(jiān)督中的運(yùn)用,確保審計監(jiān)督充分作用。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通。信息化是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段,能夠?qū)Ω鲘徫粚崿F(xiàn)精準(zhǔn)把控。信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù),不僅需要周密的部署,更需要持續(xù)不斷的資金投入,這對很多中小企業(yè)來說資金壓力較大??梢圆捎醚驖u進(jìn)的策略,聯(lián)合其他企業(yè)共同開發(fā),開發(fā)后成果共享。同時,加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息保護(hù),嚴(yán)格執(zhí)行保密規(guī)定,防止外泄和篡改數(shù)據(jù)。建立規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的信息溝通機(jī)制,明確信息傳送的方式方法、程序要求,確保有序傳遞。強(qiáng)化對信息的匯總分析,充分挖掘信息價值。
企業(yè)內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險的過程,在我國企業(yè)中還處于探索摸索完善的階段,存在的問題也比較突出。在今后的經(jīng)營發(fā)展中,企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)控觀念,完善內(nèi)控制度,探索符合自身實際的內(nèi)部控制體制,才能最大限度降低風(fēng)險,提高競爭力。