孫紹振
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)皆屬于會(huì)計(jì)的范疇。在當(dāng)今社會(huì)中許多國家都正在試圖讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別縮小甚至消失,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的某些差異也至關(guān)重要,聯(lián)系與區(qū)別相結(jié)合才推動(dòng)了二者的發(fā)展與完善。
會(huì)計(jì)學(xué)包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及其他會(huì)計(jì),互相補(bǔ)充與配合是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的主要內(nèi)容,它們一起負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督。但是它們?cè)谟涃~主體、計(jì)算方式、記賬基礎(chǔ)方面有著相同之處。即使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密切聯(lián)系、相互影響,也改變不了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是區(qū)分稅務(wù)會(huì)計(jì)的一種特殊而又專門的會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容的事實(shí),所以它們?cè)谝欢ǔ潭壬洗嬖谥町悺?/p>
(一)核算依據(jù)存在差異。企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算基礎(chǔ),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)需要嚴(yán)格按照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和方法,提供會(huì)計(jì)的核算信息并且組織會(huì)計(jì)核算。而稅法規(guī)定才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),稅務(wù)會(huì)計(jì)按照稅法規(guī)定來進(jìn)行所得稅的計(jì)算,還需要定期向相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行一系列的申報(bào)工作,是一種具有強(qiáng)制性、統(tǒng)一性與客觀性的會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),同時(shí)還不能違背稅法規(guī)定的計(jì)算方法。
(二)核算對(duì)象存在差異。一切與企業(yè)有關(guān)用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的核算對(duì)象,其核算對(duì)象包含企業(yè)資金的投入、周轉(zhuǎn)、提取等各個(gè)方面的過程,不僅要時(shí)刻反映企業(yè)財(cái)務(wù)的收支狀況,還要反映企業(yè)的經(jīng)營和資金流動(dòng)狀況,以此來滿足國家經(jīng)濟(jì)管理者、企業(yè)的投資者、經(jīng)營者和債權(quán)人的需求。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象卻是因納稅而帶來稅款形成、計(jì)算、繳納等有關(guān)國家稅收收入的相關(guān)活動(dòng),主要核算對(duì)象是稅收板塊的相關(guān)內(nèi)容。
(三)核算主體存在差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某種特定的、專門的主體服務(wù)的,而且這種主體是真實(shí)存在的,是所謂的會(huì)計(jì)實(shí)體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)這種特定的主體的所有經(jīng)濟(jì)過程及其結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)、記錄、報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)主體并不是特定的、具體的,服務(wù)主體服務(wù)范圍反而比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍更廣。稅務(wù)會(huì)計(jì)的導(dǎo)向是國家制定的、具有強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、無償性的稅法,以維護(hù)納稅人最大收益是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。
(四)核算原則存在差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則一般是具有穩(wěn)健性的,計(jì)算的不是企業(yè)收益,而是預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失及其費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)通常情況下是不會(huì)預(yù)算可能會(huì)面臨的損失和費(fèi)用,在客觀存在的有關(guān)證據(jù)來表明已經(jīng)發(fā)生過了的事件的條件下進(jìn)行確認(rèn)。在核算計(jì)提壞賬時(shí),稅務(wù)局需要用較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來對(duì)待,不可以讓企業(yè)隨意提及,不然就無法保證國家財(cái)務(wù)稅收工作的有效開展,從而導(dǎo)致國家財(cái)政運(yùn)行體系進(jìn)入癱瘓狀態(tài),如果從企業(yè)上的角度來分析,企業(yè)需要遵循穩(wěn)健性的原則,計(jì)提需要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來進(jìn)行。管理好與不好的兩個(gè)銀行按照同樣的比例來計(jì)提壞賬,同樣不能將相同行業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況情況反映給企業(yè)。稅法方面提供統(tǒng)一的依據(jù),不管企業(yè)管理得好與不好都需要承擔(dān)一樣的賦稅。
(五)對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)要求存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求與其他的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求是一樣的,包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩個(gè)方面,道德素質(zhì)與審計(jì)人員的要求大體上是相同的,但是業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)于作為一個(gè)更專業(yè)、新興邊緣學(xué)科的稅務(wù)會(huì)計(jì)來說,稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量要求更為嚴(yán)格,要求專業(yè)人員在稅收的征納、核算、計(jì)算與監(jiān)督方面的能力比其他人員更強(qiáng),充分掌握有關(guān)稅法的基本原理以及現(xiàn)行規(guī)定,熟悉并了解會(huì)計(jì)的制度與準(zhǔn)則,必須嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,做到合理納稅、依法納稅、合法征稅。
(一)廣泛性。稅法規(guī)定的納稅人的范圍較廣,使稅務(wù)會(huì)計(jì)的適用范圍具有廣泛性。不管是什么性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位,不管其屬于哪個(gè)行業(yè)、哪個(gè)部門,只要是稅法規(guī)定的納稅人,就必須按照稅法的規(guī)定來處理相關(guān)的稅務(wù)事情,用獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)其采購,生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,讓稅務(wù)會(huì)計(jì)成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要部分,成為一種企業(yè)單位有關(guān)稅收活動(dòng)的手段。
(二)法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)有法律作為保障,稅收所固有的強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、無償性的形式特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)具有法律性的來源。稅務(wù)會(huì)計(jì)一定要以現(xiàn)在可行的稅法作為標(biāo)準(zhǔn),積極主動(dòng)接受稅法規(guī)定的制約與監(jiān)督。稅收法律發(fā)揮作為一切稅收活動(dòng)的基本原則的作用,限制著征稅人與納稅人之間的關(guān)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定與現(xiàn)在使用的稅法相悖時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定要以稅法為準(zhǔn),用這種方式來對(duì)相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,符合稅法的規(guī)定與要求。
(三)獨(dú)立性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支,與其他有關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)相比而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)本身就具有一定的相對(duì)獨(dú)立性。在核算方式上,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度均與國家稅法的規(guī)定有所不同,對(duì)于對(duì)象的要求也有所不同,二者可能在一定程度上有所差異,相對(duì)獨(dú)立性存在于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式上。在核算內(nèi)容上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督只針對(duì)納稅人在有關(guān)商務(wù)活動(dòng)的過程中表現(xiàn)出來的與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的活動(dòng),所以稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上具有相對(duì)獨(dú)立性。
(四)統(tǒng)一性。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一致性的特點(diǎn)是由稅收法律的統(tǒng)一性、適用的普遍性決定的。換一種方式說,相同的一種稅收對(duì)于不同的納稅人來說,稅法的規(guī)定具有統(tǒng)一性與規(guī)范性。不會(huì)對(duì)于納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織形式和生產(chǎn)經(jīng)營的形勢、內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分,在稅收法律構(gòu)成的各種要素也具有統(tǒng)一性,比如征收稅收的對(duì)象、稅率、稅目以及稅收征收辦法等方面,都是適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。稅務(wù)會(huì)計(jì)也就具有統(tǒng)一性。
雖然上述的眾多方面都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別,但是這并不意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間沒有聯(lián)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果對(duì)任何企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況都會(huì)造成影響,稅務(wù)會(huì)計(jì)所給出的處理結(jié)果都需要與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào),從而推動(dòng)彼此相互發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性是推動(dòng)二者發(fā)展的主要?jiǎng)恿Α8鲊亩悇?wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐表明,許多企業(yè)基本上都是以企業(yè)的盈利為基礎(chǔ)的,然后再按稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)結(jié)果符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展之間的關(guān)系是相輔相成的,一方的發(fā)展可以推動(dòng)另一方的發(fā)展。
從以上諸多方面可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是生生相息的,是矛盾的關(guān)系,一方的存在以另一方為前提,以此來推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。雖然,它們二者之間有著核算的主體、對(duì)象、方式等方面的差異;稅務(wù)會(huì)計(jì)具有法律保障,具有強(qiáng)制性、穩(wěn)定性。依然改變不了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間具有聯(lián)系的事實(shí)。
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2019年8期