王 旭

一、科技型中小企業(yè)界定及特點(diǎn)

依據(jù)2017 年科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定及2017 年國(guó)務(wù)院四部門聯(lián)合制定《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》, 科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。其涵蓋了科技型及中小企業(yè)兩個(gè)概念, 既有科技企業(yè)要素包括科技人員、研發(fā)投入、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化等特點(diǎn)，又有中小企業(yè)的特點(diǎn)包括資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小、企業(yè)職工人數(shù)較少、營(yíng)業(yè)收入較低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱抗風(fēng)險(xiǎn)能力差等特點(diǎn)，如何更好提高科技型中小企業(yè)在其創(chuàng)新過程中實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，是廣大發(fā)展中的科技型中小企業(yè)亟待解決的問題。而建立規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算體系，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，是培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的最基本保證。

二、科技型中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化的必要性

據(jù)國(guó)家最新統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越6000 萬家，2018 年GDP 占比高達(dá)60%，2018 年全國(guó)稅收總額14.4 萬億元，中小企業(yè)是吸納就業(yè)的主渠道，特別是2019 年國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在3 月15 日十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議北京人民大會(huì)堂舉行的記者會(huì)上宣布，于4 月1 日對(duì)中小企業(yè)實(shí)施減稅，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，實(shí)施這一措施將為穩(wěn)定就業(yè)起到關(guān)鍵作用。伴隨著國(guó)家對(duì)科技型中小企扶植政策的不斷出臺(tái)，同時(shí)這也是更進(jìn)一步對(duì)科技中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化提出了要求。

（一）會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化是科技型中小企業(yè)立身之本

我國(guó)法定分類主要有：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司，無論是什么企業(yè)，在設(shè)立時(shí)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有責(zé)任建立建全本企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如我國(guó)《公司法》中第八章，《合伙企業(yè)法》第三十六條，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二十一條等等，作為科技型中小企業(yè)，無論其組織形式如何，都應(yīng)遵守相關(guān)法律規(guī)定，建立會(huì)計(jì)核算體系，而企業(yè)在科技型中小企業(yè)認(rèn)定過程中，對(duì)企業(yè)的職工總數(shù)、年銷售收入、資產(chǎn)總額均有評(píng)價(jià)要求，需要資產(chǎn)規(guī)模、凈資產(chǎn)、高新技術(shù)產(chǎn)品收入、研發(fā)項(xiàng)目投入金額需要提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求，而正確填報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化的體現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化是科技型中小企業(yè)發(fā)展的需求

科技型中小企業(yè)在發(fā)展中，一方面需要外部投資者、信貸機(jī)構(gòu)及政府部門支持及關(guān)注，政府部門需要了解科技型中小企業(yè)發(fā)展的情況，進(jìn)行精準(zhǔn)扶植，出臺(tái)相應(yīng)的扶植政策，如出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策、設(shè)立科技創(chuàng)新專項(xiàng)基金等；信貸機(jī)構(gòu)及投資者，需要了解企業(yè)發(fā)展情況，投入或貸出資金使用情況，盈利能力而上述情況大多是通過企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了解的。而真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是通過規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是通過運(yùn)用專門共認(rèn)的方法，通過一系列的程序，將組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣計(jì)量進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的反應(yīng)和監(jiān)督，定期的財(cái)務(wù)報(bào)表正是這一活動(dòng)的產(chǎn)物。另一方面，企業(yè)內(nèi)部管理者需通過會(huì)計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，做出經(jīng)營(yíng)決策，這也同樣需要通過規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息。

三、科技型中小企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化方面主要存在的問題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

由于科技型中小企業(yè)在發(fā)展中，受其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，主要負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視，至使在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善，會(huì)計(jì)崗位及會(huì)人員的任用方面沒有遵守《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，無法建立適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)日常基礎(chǔ)工作中無法達(dá)到《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，導(dǎo)致建賬不規(guī)范、賬目不清，會(huì)計(jì)檔案保管不當(dāng)，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真等問題。

（二）企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策不當(dāng)

主要是指科技型中小企業(yè)無法根據(jù)企業(yè)其自身的發(fā)展情況，正確選擇能夠真實(shí)及時(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，至使其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不具備準(zhǔn)確性、完整性，如科技型中小企業(yè)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》選擇時(shí)，無法根據(jù)科技型中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)的特殊性及特點(diǎn)，正確選擇會(huì)計(jì)政策在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行合理合規(guī)反映

四、科技型中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化構(gòu)建途徑

（一）首先是科技型中小企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的“重發(fā)展輕管理”的理念造成企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理停留在會(huì)計(jì)應(yīng)服務(wù)服從于營(yíng)銷，忽略會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中作用，造成財(cái)務(wù)管理的滯后和失效，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)因素較多，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失效。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)和技術(shù)的創(chuàng)新，更應(yīng)該高效地執(zhí)行管理職能。

（二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

隨著科技型中小企業(yè)發(fā)展，其管理也需要從經(jīng)營(yíng)型、技術(shù)型向管理型過渡轉(zhuǎn)型，成立或創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)主要依靠個(gè)人能力進(jìn)行管理的模式已經(jīng)從根本上不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的速度和管理的需要，特別是在財(cái)務(wù)管理方面，財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是制度化和規(guī)范化的管理，這時(shí)由于企業(yè)一方面需要通引進(jìn)高端財(cái)務(wù)人才對(duì)企業(yè)全面財(cái)務(wù)管理進(jìn)行把控，另一方面由于需要財(cái)務(wù)人員專業(yè)邏輯分析能力，以及其在工作中持續(xù)更新會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)及綜合知識(shí)的能力，這就需要通過建立學(xué)習(xí)型的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，不斷提高普通財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德操守，勤懇踏實(shí)地做好本職工作，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，堅(jiān)持原則杜絕不規(guī)范的行為，從而保證公司會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化實(shí)施。

（三）會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化建立過程需要與時(shí)俱進(jìn)不斷創(chuàng)新完善

會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化建立是需要一定過程的，在這個(gè)過程中，企業(yè)相關(guān)人員需要始終明確，會(huì)計(jì)核算體系最終服務(wù)的對(duì)象誰，或者為誰服務(wù)，如何滿足企業(yè)發(fā)展的需要，如何與企業(yè)同時(shí)發(fā)展，如何幫助企業(yè)適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算體系在企業(yè)發(fā)展中起到積極促進(jìn)作用。筆者認(rèn)為企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)發(fā)展的階段，根據(jù)科技型中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，不斷規(guī)范完善會(huì)計(jì)核算體系，筆者簡(jiǎn)單從以下幾個(gè)在科技型中小企業(yè)發(fā)展中遇到問題提出相應(yīng)建議：

1.在科技型中小企業(yè)，在創(chuàng)立初期，需要企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，由于科技型中小企業(yè)受人員數(shù)量限制，因此這時(shí)企業(yè)一方面可借助成熟的會(huì)計(jì)核算軟件來幫助企業(yè)建立并完善會(huì)計(jì)核算體系，另一方面也可借助專業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，幫助其對(duì)在設(shè)立過程中科技型中小企業(yè)出現(xiàn)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)出資等常見的特殊投資形式進(jìn)行規(guī)范化處理，同時(shí)幫助設(shè)立合適的會(huì)計(jì)科目，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系一致性。

2.科技型中小企業(yè)，發(fā)展初期過程中由于自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)伴隨著不斷的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)核算體系建立時(shí)要考慮研發(fā)類企業(yè)特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算體系中建立項(xiàng)目核算，以幫助企業(yè)科研管理人員及企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠隨時(shí)了解科研項(xiàng)目投入情況，在形成專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)時(shí)，正確核算專利等無形資產(chǎn)的原值，以便科技型中小企業(yè)能夠充分享受國(guó)家針對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；同時(shí)科技型中小企業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期，一般會(huì)申請(qǐng)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，無論是2006 版還是2016 版高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法中，除對(duì)企業(yè)技術(shù)水平要求外，一項(xiàng)重要認(rèn)定條件是近三年研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)投入的要求，這就需要企業(yè)在其日常會(huì)計(jì)核算體系建立過程中要有前瞻性。

3.科技型中小企業(yè)，在發(fā)展到一定階段，隨著其市場(chǎng)份額增加，企業(yè)的生產(chǎn)能力需要進(jìn)行提升，這時(shí)往往需要大量的外部資金投入本企業(yè)，這時(shí)資金籌集成為公司主要工作，甚至直接影響科技型中小企業(yè)生存。目前現(xiàn)有的資金籌集渠道往往由三方面來進(jìn)行，一是從金融系統(tǒng)進(jìn)行借款，二是獲取政府專項(xiàng)基金扶植，三是通過上市募集資金，無論上述哪種渠道，都需科技型中小企業(yè)能夠具有完整嚴(yán)格資金管控體系，能夠提供完整準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息，這就需要會(huì)計(jì)核算方式方法要與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)資金來源的不同渠道進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)也需要對(duì)原有資金管控及核算制度進(jìn)行重新審視，使其能夠不僅滿足外部投資者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求，同時(shí)正確核算資金使用效益和效果，這不僅可提升外部投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信心，也會(huì)在相關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)中建立良好信用記錄，同時(shí)也真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)基本目標(biāo)。

4.科技型中小企業(yè)發(fā)展過程中為了激勵(lì)員工留住企業(yè)核心人才，往往在企業(yè)利益分配時(shí)，通過相應(yīng)的績(jī)效考核，選擇股權(quán)激勵(lì)的形式對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這就要求會(huì)計(jì)核算體系不僅根據(jù)績(jī)效考核制度中與財(cái)務(wù)相關(guān)考核指標(biāo)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集方式方法進(jìn)行完善，同時(shí)更要明確股權(quán)激勵(lì)目的，為了平衡企業(yè)發(fā)展中長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，最終為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此會(huì)計(jì)核算規(guī)范性的完善過程的著眼點(diǎn)仍是堅(jiān)守會(huì)計(jì)核算原則，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防止通過會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的操縱。

科技型中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化建立是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不僅需要建立學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型的專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，還需要對(duì)企業(yè)全員進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律法規(guī)等相關(guān)新政策講解，獲得全員的支持理解，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。