卞慎東

近幾年來，國(guó)家陸續(xù)推出實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)的政策和舉措，為企業(yè)減負(fù)，給市場(chǎng)加油，短期看有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，緩解民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)困境、穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期；長(zhǎng)遠(yuǎn)看則可以為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革賦能，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，扭轉(zhuǎn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)。

企業(yè)應(yīng)該如何正確理解、合理合法利用新政策？如何管控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？如何掌握相關(guān)條款并合理籌劃，為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件？

一、正確理解最新的減稅降費(fèi)具體政策

減稅降費(fèi)是黨中央、國(guó)務(wù)院為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的而作出的重大決策。

根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策安排，2019 年減稅降費(fèi)措施以減稅為主體，其比重約占70%，增值稅的深化改革是其核心內(nèi)容，目的是確保主要行業(yè)的稅負(fù)有明顯的降低。

從今年年初已經(jīng)明確的對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行普惠性稅收減免，到全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法，再到4 月1 日即將開始實(shí)施的增值稅稅率大幅度降低，今年的稅收政策突出了普惠性原則。尤其是將制造業(yè)等企業(yè)增值稅稅率降到13%，將交通運(yùn)輸、建筑施工等行業(yè)增值稅稅率降到9%，并對(duì)適用6%稅率的一些行業(yè)采取加計(jì)扣除的方式，讓所有企業(yè)的整體稅負(fù)都顯著降低，減負(fù)效果十分明顯。

在降費(fèi)方面，根據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布的消息，自5 月1日起，各地城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例可降到16%，有效降低了企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，財(cái)政部長(zhǎng)劉昆還表態(tài)：將繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的政策，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)提高穩(wěn)崗和社保補(bǔ)貼力度，加快推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌改革，繼續(xù)提高企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑比例，劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社保基金，使社保基金可持續(xù)，企業(yè)與職工同受益。

二、正確把握政策，利用政策，創(chuàng)造條件享受稅收優(yōu)惠

國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減免已惠及1898 萬家企業(yè)，占全國(guó)納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%為私營(yíng)企業(yè)，也就是說，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都能從這一政策中受益。這符合習(xí)近平總書記在新年賀詞中明確提出的“減稅降費(fèi)政策措施要落地生根”的要求。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況依然不太樂觀，目前的中小企業(yè)能活著就是硬道理。為了生存，有好多的企業(yè)花很大的代價(jià)去偷稅、漏稅、逃稅、騙稅，現(xiàn)在面前放著國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，希望所有的企業(yè)都能抓住機(jī)會(huì)，掌握好利用好現(xiàn)在政策發(fā)展壯大起來。

但政策再好，也要能有效利用，而且，相同的政策，對(duì)不同的企業(yè)、不同的行業(yè)，造成的影響是不同的，不僅是利好大小的區(qū)別，還有利好與利空的區(qū)別，所以各企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，即要看到政策有利的一面，也要看到政策隱含的對(duì)自己不利的一面，并提前進(jìn)行有效規(guī)避。

舉例來說：4 月1 日開始，建筑施工企業(yè)增值稅稅率由10%下降為9%，銷項(xiàng)稅額降低了0.83 個(gè)百分點(diǎn)(1÷1.1x10%-1÷1.09x9%)，但施工采購(gòu)材料的增值稅稅率由16%降為13%，相同采購(gòu)金額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低了個(gè)2.29 個(gè)百分點(diǎn)(1÷1.16x16%-1÷1.13x13%)，如果建造合同、材料采購(gòu)合同都不做調(diào)整，假設(shè)材料占工程總造價(jià)的65%，則施工企業(yè)稅負(fù)不但沒下降，反而上升了0.66 個(gè)百分點(diǎn)(2.29%x65%-0.83%)，如何規(guī)避，建筑施工企業(yè)應(yīng)早做籌劃。

在個(gè)人所得稅扣繳方面有一個(gè)值得提醒的是：2021年12 月31 日前，居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，但選擇哪一種，就需要根據(jù)每個(gè)人的收入水平擇情選擇。

舉例來說：小王每月工資10000 元，2019 年2 月春節(jié)放假前公司發(fā)放2018 年度年終獎(jiǎng)20000 萬，社保費(fèi)稅前扣除每月1830 元，專項(xiàng)附加扣除每月4000 元。

假如小王的年終獎(jiǎng)金選擇按全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)納稅，則他每月工資無需納稅（10000-1830-4000＜5000)，年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)計(jì)算需繳納稅款：20000x3%=600 元, 即全年繳納稅款600 元。

假如年終獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，則一月份無需納稅，二月份發(fā)放獎(jiǎng)金及工資需納稅(10000+ 1 0000+20000-1830x2-4000x2-5000x2)x3%-0=550.20 元，三至十二月份無需納稅，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅(10000x 12+20000-1830x12-4000x12-60000)x3% =10040x3% =301.20 元，2020 年初可申請(qǐng)退稅550.20-301.20=249 元，比第一種方案節(jié)省稅款298.80 元。

所以，對(duì)部分中低收入者而言，最好是并入綜合所得計(jì)稅；另外，經(jīng)過舉例計(jì)算實(shí)驗(yàn)，如果獎(jiǎng)金采用單獨(dú)計(jì)稅方式，有可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象導(dǎo)致多交稅款，增加稅負(fù)，這個(gè)是年終一次性資金稅款計(jì)算的老問題，不是因新政策產(chǎn)生的，但也應(yīng)引起注意。

三、合理管控，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)

各企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立適合自身經(jīng)營(yíng)的納稅管理組織架構(gòu)，樹立正確的稅收管理觀，以應(yīng)對(duì)潛藏在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)家稅收管理低稅率、嚴(yán)征管的今天，顯得尤為必要。

現(xiàn)在社會(huì)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)展越來越復(fù)雜，然而企業(yè)的終極目的卻是追求利益最大化，所以導(dǎo)致企業(yè)的一些涉稅處理與稅法規(guī)定不一致，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也帶來了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以面臨減稅降費(fèi)帶來的好處，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。

一是企業(yè)管理者應(yīng)該提高防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理者應(yīng)該聘用有稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)辦稅會(huì)計(jì)來設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)人員及所有相關(guān)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其知識(shí)儲(chǔ)備與業(yè)務(wù)技能，將事后結(jié)果轉(zhuǎn)化為事前的預(yù)防與應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不只是財(cái)務(wù)部門的事情，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)灌輸?shù)矫恳粋€(gè)人，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施應(yīng)貫穿所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程之中。

二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范涉稅行為。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，定期對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。要保證企業(yè)完全納稅、健康納稅，及時(shí)防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制要針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況制定，要與稅法規(guī)定吻合，要與時(shí)俱進(jìn)，隨稅法的變化而變化，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，設(shè)計(jì)合理的管理流程，控制方法，防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，正確理解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的財(cái)務(wù)行為如果不符合稅法規(guī)定，也會(huì)導(dǎo)致帶來風(fēng)險(xiǎn)，例如：如果企業(yè)為享受減稅政策，人為推遲開票時(shí)間，將三月份發(fā)生的業(yè)務(wù)推遲到四月份開具低稅率發(fā)票，就涉嫌漏稅，或?qū)⒚媾R被追繳稅款、加征滯納金、處以罰款等后果。

再比如稅法規(guī)定銷售折讓與折扣須開具在一張發(fā)票上，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻分別開具發(fā)票后，又按扣減后的金額計(jì)算納稅，這樣就實(shí)際形成了漏稅行為，也會(huì)帶會(huì)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

再次，企業(yè)如果為了獲得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，故意曲解稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)相關(guān)條款，或者硬是讓本企業(yè)向小型微利企業(yè)上靠，來享受了稅收優(yōu)惠政策。那么稅收稽查下來，企業(yè)可能會(huì)比不享受優(yōu)惠帶來更多的稅收罰沒支出，還會(huì)影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)。

總之，在國(guó)家減稅降費(fèi)大環(huán)境下，小中型企業(yè)要應(yīng)享盡享，大型企業(yè)應(yīng)調(diào)整自身投資結(jié)構(gòu)、融資策略、以及股利分配方案等措施，來利用好本次大規(guī)模的減稅降費(fèi)利好政策，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。各企業(yè)還應(yīng)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合稅法規(guī)定，在享受政策優(yōu)惠的過程中管控好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。