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一、不良資產(chǎn)的定義及分類

不良資產(chǎn)是指企業(yè)的變現(xiàn)能力差、不能有效產(chǎn)生收入的資產(chǎn)，主要是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于資產(chǎn)的市價(jià)、可變現(xiàn)凈值或可回收金額明顯的低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值的資產(chǎn)。會計(jì)上的不良資產(chǎn)主要是指已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)、已報(bào)廢尚未處置的資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、賬銷案存資產(chǎn)、因業(yè)務(wù)調(diào)整欲退出生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）實(shí)物類。實(shí)物類不良資產(chǎn)是指因市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、長期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，一般包括房地產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、商品物資等實(shí)物形態(tài)的東西。

（二）債權(quán)類。債權(quán)類不良資產(chǎn)是指長期難以回收的、預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生壞賬損失的應(yīng)收賬款、擔(dān)保損失、其他應(yīng)收款及其他不良債權(quán)。

（三）股權(quán)類。股權(quán)類不良資產(chǎn)是指長期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值的長期股權(quán)投資損失。

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，不良資產(chǎn)主要指實(shí)物類不良資產(chǎn)和債權(quán)類不良資產(chǎn)，本文主要是對不良資產(chǎn)中的實(shí)物類資產(chǎn)進(jìn)行闡述，企業(yè)的不良資產(chǎn)不僅降低了資產(chǎn)的盈利性、安全性和流動性，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面也面臨著貶值，而通過處置不良資產(chǎn)，可以加快資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用，消除不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)整體資產(chǎn)高效增值。

二、不良資產(chǎn)形成的原因分析

（一）考評體制不完善。核銷不良資產(chǎn)的審批手續(xù)比較復(fù)雜，這樣會導(dǎo)致企業(yè)拖延核銷，國有企業(yè)核銷不良資產(chǎn)時(shí)，需要同時(shí)上報(bào)主管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批，企業(yè)對于核銷的不良資產(chǎn)方面沒有形成相應(yīng)的追責(zé)機(jī)制。因此國有企業(yè)實(shí)物類不良資產(chǎn)的核銷存在一定的困難。

（二）管控不嚴(yán)格。有的企業(yè)部門對于實(shí)際發(fā)生的銷售成本不能及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，對已發(fā)生的業(yè)務(wù)瞞報(bào)、不報(bào)、緩報(bào)，造成成本費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的不匹配，使得業(yè)務(wù)發(fā)生過程中與實(shí)際相脫離；還有得企業(yè)由于管理部規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄等原因，在物資采供中沒有按實(shí)際使用要求進(jìn)行采購，存在盲目性，使得生產(chǎn)材料不能滿足生產(chǎn)的需求，造成物資的積壓；還有得企業(yè)不能根據(jù)市場需求及時(shí)的調(diào)整生產(chǎn)工藝、技術(shù)水平，使得生產(chǎn)的庫存商品不能及時(shí)的滿足市場發(fā)展的需要，造成商品的積壓、毀損、報(bào)廢，使得庫存增高，虛增價(jià)值，使得企業(yè)存在潛在的虧損。

三、企業(yè)不良資產(chǎn)處置的原則、程序與方式

不良資產(chǎn)處置，是指通過綜合運(yùn)用法律法規(guī)允許的一切手段和方法，對資產(chǎn)進(jìn)行的價(jià)值變現(xiàn)和價(jià)值提升的活動。目前，不少企業(yè)都存在不良資產(chǎn)，不良資產(chǎn)會導(dǎo)致很多企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，繼而導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)。加強(qiáng)不良資產(chǎn)的處置，減少資金占用，加快“調(diào)結(jié)構(gòu)、去庫存”力度，規(guī)范企業(yè)不良資產(chǎn)管理和處置行為。不良資產(chǎn)處置應(yīng)遵循以下原則：

1.調(diào)劑優(yōu)先原則。不良資產(chǎn)處置應(yīng)先內(nèi)后外，優(yōu)先在公司所屬單位間進(jìn)行調(diào)劑、其次在集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間調(diào)劑，內(nèi)部不能調(diào)劑的再對外進(jìn)行處置。

2.效益優(yōu)先原則。不良資產(chǎn)處置應(yīng)優(yōu)先選擇方案可行、經(jīng)濟(jì)效益好的處置方案，最大限度降低處置成本，提高處置收益。

3.公開處置原則。不良資產(chǎn)處置應(yīng)堅(jiān)持公開、公平、公正原則，不得暗箱操作。

不良資產(chǎn)處置一般應(yīng)按以下程序進(jìn)行：

（1）各專業(yè)處置小組提出不良資產(chǎn)處置初步方案，方案應(yīng)包括不良資產(chǎn)的現(xiàn)狀、形成原因、清理追索情況、擬采取的處置方式、受讓方情況、預(yù)計(jì)收益等內(nèi)容，并提供符合規(guī)定的鑒定材料。

（2）有關(guān)職能部門按職責(zé)分工對需要審核的不良資產(chǎn)處置方案進(jìn)行審核，提出審核意見。

（3）財(cái)務(wù)部門對處置方案進(jìn)行復(fù)核，提出審核意見。對價(jià)值較大的不良資產(chǎn)處置，要委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，價(jià)格小組根據(jù)評估結(jié)果制定處置價(jià)格。對價(jià)值相對較小及低值易耗品等實(shí)物類不良資產(chǎn)，可由價(jià)格管理小組組織相關(guān)部門組成不良資產(chǎn)處置估價(jià)小組進(jìn)行估價(jià)或拍賣。

（4）資產(chǎn)使用或管理單位根據(jù)審核意見和定價(jià)情況形成正式方案，報(bào)財(cái)務(wù)部門初審后，由部門報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批或提交總經(jīng)理辦公會審議。

（5）使用或管理單位根據(jù)審批結(jié)果或會議紀(jì)要，簽訂處置協(xié)議進(jìn)行處置。

（6）財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門根據(jù)處置方案、審批材料、會議紀(jì)要和收款單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

不良資產(chǎn)的處置方式分為：調(diào)劑置換、改制利用、對外出售等方式。

各單位應(yīng)根據(jù)不良資產(chǎn)實(shí)際情況和自身能力，合理選擇處置方式，加大不良資產(chǎn)處置力度，提高資產(chǎn)處置收益。

1.不良資產(chǎn)調(diào)劑和置換

所屬單位對不良資產(chǎn)應(yīng)優(yōu)先采用調(diào)劑或置換的處置方式，最大限度提高閑置不良資產(chǎn)的利用率和處置收益。各單位應(yīng)積極利用公司的采購優(yōu)勢及其他渠道，與供應(yīng)商及其他單位加強(qiáng)資產(chǎn)調(diào)劑調(diào)換，將積壓的原材料、產(chǎn)成品等置換為公司有用的物資，盤活不良資產(chǎn)。

2.不良資產(chǎn)出售

（1）實(shí)物類不良資產(chǎn)對外出售由所屬單位按照處置程序進(jìn)行處置。

（2）出售單位資產(chǎn)價(jià)值較小的實(shí)物類不良資產(chǎn)，出售價(jià)格不得低于不良資產(chǎn)估價(jià)小組的估價(jià)；單位價(jià)值較大的實(shí)物類不良資產(chǎn)，應(yīng)參考評估價(jià)出售，交易價(jià)格低于評估價(jià)10%以上的，應(yīng)按規(guī)定程序履行再次報(bào)批程序后方可出售。

（3）對于國家明文淘汰、集團(tuán)公司禁止轉(zhuǎn)讓和擴(kuò)散的不良資產(chǎn)不得隨意處置。報(bào)廢汽車交有資質(zhì)的專業(yè)公司回收；危險(xiǎn)化學(xué)品交有資質(zhì)的專業(yè)公司統(tǒng)一處理。

（4）各單位在處置不良資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮到公司產(chǎn)品的形象和競爭能力，不得沖擊現(xiàn)有的產(chǎn)品市場，不得將主導(dǎo)產(chǎn)品低價(jià)出售給競爭對手和中間商，以免給公司造成不良競爭或影響公司聲譽(yù)。

不良資產(chǎn)改制利用：鼓勵對不良資產(chǎn)進(jìn)行改制和利用，并給予價(jià)格優(yōu)惠和考核獎勵。對于在不良資產(chǎn)處置中有優(yōu)良表現(xiàn)的給以一定的獎勵。

不良資產(chǎn)的核銷——存貨存在下列情形之一的，經(jīng)核實(shí)后予以核銷：

1.毀損的存貨，如霉?fàn)€變質(zhì)、生銹腐蝕、拆零殘損等情況，且無處置收益的，已取得技術(shù)和物資管理部門的勘察鑒定報(bào)告的。

2.過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，如超過保質(zhì)期等情況，已提供存貨保管期限或保質(zhì)期限證明的。

3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，如專有設(shè)備停止使用或更新?lián)Q代，原為其備用的零部件無其它用途且無轉(zhuǎn)讓收回價(jià)值等情況，提供生產(chǎn)技術(shù)部門論證該存貨永久無使用價(jià)值的技術(shù)報(bào)告的。

4.其它足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，并能取得相關(guān)證明的。

四、建議

為了做好企業(yè)不良資產(chǎn)處置和管理工作，建議：

（一）加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品更新?lián)Q代。加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品更新?lián)Q代是提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)核心競爭力的有效途徑。由于設(shè)備更新和工藝改造不斷進(jìn)步，必然會導(dǎo)致現(xiàn)有的工藝技術(shù)不能滿足市場的變化，形成不良資產(chǎn)，因此要加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步和工藝改進(jìn)，滿足市場不斷變化的要求。使得產(chǎn)品跟上市場變化的要求，減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的源頭。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不良資產(chǎn)的原因很大一部分和制度不健全、監(jiān)督執(zhí)行不到位有關(guān)，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步總結(jié)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因，并通過優(yōu)化內(nèi)部控制流程，明確崗位權(quán)責(zé)分配并嚴(yán)格進(jìn)行考核監(jiān)督等方式，全面形成良好的內(nèi)控氛圍，不斷推動企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最大化科學(xué)利用，全面促進(jìn)經(jīng)營效益的提升。

（三）注重財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范建設(shè)，并提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。在不斷學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外企業(yè)在開展不良資產(chǎn)處置和防范等相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，著重開展服務(wù)指導(dǎo)、專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素養(yǎng)、政策知識等方面的培訓(xùn)，鼓勵他們深入基層一線了解資產(chǎn)的管理和利用情況，分類進(jìn)行指導(dǎo)并提出具體的處置管理意見，便于資產(chǎn)的靈活調(diào)度使用，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范，全面控制不良資產(chǎn)的出現(xiàn)。