時(shí)書賓

摘 要 我國(guó)對(duì)外合作開采油氣資源主要采用標(biāo)準(zhǔn)石油合同，標(biāo)準(zhǔn)石油合同總的原則是：外國(guó)石油公司獨(dú)承勘探風(fēng)險(xiǎn)，中外雙方共同經(jīng)營(yíng)開發(fā)油氣田，限額回收投資，依法繳納稅費(fèi)，余額分成。因此，標(biāo)準(zhǔn)石油合同兼具聯(lián)合經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品分成混合型性質(zhì)。由于產(chǎn)品分成首先繳納稅費(fèi)，其次回收費(fèi)用及投資，最后對(duì)余額油進(jìn)行分配，而不是按照參股比例進(jìn)行分配，因此合同區(qū)不同期間、不同油氣田之間及不同合同區(qū)之間費(fèi)用劃分會(huì)直接影響產(chǎn)品分成回收順序，進(jìn)而影響合同各方及國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。本文探討如何從會(huì)計(jì)分期和費(fèi)用性質(zhì)定義及公共費(fèi)用分?jǐn)偟葧?huì)計(jì)處理入手，對(duì)不同期間、不同性質(zhì)費(fèi)用及公共費(fèi)用進(jìn)行正確劃分和計(jì)量，以維護(hù)合同各方和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞 標(biāo)準(zhǔn)石油合同會(huì)計(jì)處理 問題 對(duì)策

一、標(biāo)準(zhǔn)石油合同會(huì)計(jì)處理的重要性

首先，正確的會(huì)計(jì)處理有助于明確同一合同區(qū)同一油氣田各期費(fèi)用確認(rèn)原則和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)石油合同對(duì)合同區(qū)的期限劃分為勘探期、開發(fā)期、生產(chǎn)期及棄置期，由于不同期間作業(yè)目的不同而進(jìn)行勘探作業(yè)、開發(fā)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)及棄置作業(yè)，因此會(huì)產(chǎn)生勘探投資、開發(fā)投資、生產(chǎn)操作費(fèi)及棄置費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量問題。由于上述費(fèi)用在此油氣田產(chǎn)品分成時(shí)回收順序不同，相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量也將直接影響合同各合作方及國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益。

其次，正確的會(huì)計(jì)處理有助于明確不同合同區(qū)之間及同一合同區(qū)不同油氣田之間公共費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。由于合同區(qū)的費(fèi)用回收以合同區(qū)及單個(gè)油氣田為限，不同合同區(qū)之間以及同一合同區(qū)不同油氣田之間，公共費(fèi)用分?jǐn)偟脑瓌t和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)直接影響不同合同區(qū)的合同者、同一油氣田合同者各自的利益，還會(huì)影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此如何在合同區(qū)之間正確分?jǐn)偣操M(fèi)用顯得尤為重要。

二、標(biāo)準(zhǔn)石油合同會(huì)計(jì)處理中存在的問題

（一）同一油氣田不同生命周期跨期費(fèi)用存在費(fèi)用發(fā)生時(shí)點(diǎn)及費(fèi)用性質(zhì)易混淆的情況

首先，勘探期與開發(fā)期對(duì)勘探費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。在勘探后期，由于已發(fā)現(xiàn)油氣儲(chǔ)量，作業(yè)者需要鉆探評(píng)價(jià)井，尋找在已發(fā)現(xiàn)油氣地質(zhì)圈閉上為確定它有無商業(yè)價(jià)值而鉆的勘探井（包括初探井和評(píng)價(jià)井）。在開發(fā)階段，為了節(jié)約開發(fā)鉆完井成本，需要利用已鉆探的評(píng)價(jià)井轉(zhuǎn)開發(fā)井，從而進(jìn)行鉆完井作業(yè)。上述情況極易混淆勘探井和開發(fā)井費(fèi)用的歸屬，進(jìn)而影響到勘探費(fèi)和開發(fā)費(fèi)用的劃分。另外，作業(yè)者為開發(fā)該油氣田而需進(jìn)行相關(guān)儲(chǔ)量申報(bào)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、油氣田總體開發(fā)方案編制，會(huì)產(chǎn)生由此進(jìn)行的環(huán)境評(píng)價(jià)等相關(guān)作業(yè)的勘探費(fèi)用，作業(yè)者為加快油氣田開發(fā)而在該油氣田環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告審批前進(jìn)行的與開發(fā)有關(guān)的招投標(biāo)、長(zhǎng)周期設(shè)備材料購(gòu)買等活動(dòng)的開發(fā)費(fèi)用，以及開發(fā)項(xiàng)目組在此期間為油氣田總體開發(fā)方案編制及后續(xù)開發(fā)進(jìn)行的其他相關(guān)作業(yè)的費(fèi)用，極易造成勘探費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用劃分不清的情況，進(jìn)而影響勘探費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用歸集。作業(yè)者為落實(shí)已發(fā)現(xiàn)油氣田儲(chǔ)量，需要在勘探期和開發(fā)期進(jìn)行儲(chǔ)量評(píng)價(jià)的地球物理研究等相關(guān)作業(yè)，由于作業(yè)性質(zhì)具有相似性，該項(xiàng)作業(yè)也容易造成勘探費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用劃分的混淆。

其次，開發(fā)期與生產(chǎn)期對(duì)開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。在油氣田開發(fā)末期，作業(yè)者為油氣田正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的相關(guān)準(zhǔn)備作業(yè)，包括采購(gòu)生產(chǎn)用備品備件、作業(yè)人員的培訓(xùn)及為使油氣田達(dá)到正常生產(chǎn)而做的其他作業(yè)。上述作業(yè)費(fèi)用極有可能發(fā)生在生產(chǎn)準(zhǔn)備期和生產(chǎn)期，因此經(jīng)常容易與正常生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用相混淆。

最后，生產(chǎn)期與棄置期對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用和棄置費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量存在易混淆的情況。在油氣田生產(chǎn)末期，作業(yè)者一方面需要進(jìn)行正常的油氣生產(chǎn)，另一方面，還要為即將到來的油氣田棄置作業(yè)做好相關(guān)準(zhǔn)備，包括各項(xiàng)長(zhǎng)交貨期設(shè)備購(gòu)買及其他與棄置相關(guān)的準(zhǔn)備作業(yè)。上述作業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)期，但應(yīng)歸屬于棄置作業(yè)相關(guān)的費(fèi)用也容易與正常生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用混淆。

（二）同一區(qū)塊不同油氣田之間公共費(fèi)用分?jǐn)偞嬖谝桩a(chǎn)生爭(zhēng)議的情況

首先，公共費(fèi)用在合同區(qū)不同油氣田分?jǐn)?。在同一合同區(qū)，有可能不同油氣田多種階段作業(yè)并存，如A油田的勘探作業(yè)和B油田的開發(fā)作業(yè)、C油田的生產(chǎn)作業(yè)同時(shí)進(jìn)行。作業(yè)者因?yàn)樯鲜鲎鳂I(yè)而發(fā)生公共行政管理費(fèi)用，需要在不同油氣田之間的不同階段費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。上述分?jǐn)偟拇嬖谝矠橄嚓P(guān)費(fèi)用的歸集和計(jì)量造成影響。

其次，勘探費(fèi)用在不同油氣田之間回收。根據(jù)石油合同及其開發(fā)補(bǔ)充協(xié)議的規(guī)定，同一區(qū)塊勘探費(fèi)用可以在合同區(qū)內(nèi)任意一個(gè)油氣田回收，也可采取其他方式回收（如對(duì)直接費(fèi)用按不同油田的鉆完井費(fèi)用進(jìn)行回收）。上述規(guī)定的存在為勘探費(fèi)用的處理和回收留下不確定性，也需引起足夠重視。

（三）不同區(qū)塊之間公共費(fèi)用分?jǐn)偤陀?jì)量存在易產(chǎn)生爭(zhēng)議的情況

由于作業(yè)者在中國(guó)境內(nèi)多個(gè)區(qū)塊進(jìn)行作業(yè)，作業(yè)者在國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生的公共行政管理費(fèi)用如何在不同區(qū)塊之間進(jìn)行分?jǐn)?，也?huì)直接影響各個(gè)合同區(qū)勘探、開發(fā)及生產(chǎn)費(fèi)用的回收。

三、完善標(biāo)準(zhǔn)石油合同會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議

為解決上述三方面會(huì)計(jì)計(jì)量及相關(guān)費(fèi)用計(jì)量問題，以及由此產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用回收問題，需要針對(duì)不同情況采取不同措施，具體對(duì)策和建議如下：

（一）對(duì)于同一油氣田不同生命周期跨期費(fèi)用的劃分和處理

首先，應(yīng)基于石油合同規(guī)定的油氣田不同作業(yè)周期時(shí)點(diǎn)的定義，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用進(jìn)行總體上的劃分和計(jì)量。例如，油氣田環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告批復(fù)之前的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入勘探費(fèi)用，批復(fù)之后的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入開發(fā)費(fèi)用;油氣田取得生產(chǎn)許可，進(jìn)入商業(yè)性生產(chǎn)之日之前的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)費(fèi)用，商業(yè)性生產(chǎn)之日之后的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用;在油氣田棄置作業(yè)方案獲批之日以前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)，之后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入棄置費(fèi)用。上述劃分標(biāo)準(zhǔn)適用于費(fèi)用分類明確的相關(guān)作業(yè)。

其次，應(yīng)基于關(guān)鍵作業(yè)時(shí)點(diǎn)、實(shí)質(zhì)重于形式及相關(guān)性原則對(duì)跨期費(fèi)用進(jìn)行劃分。例如，對(duì)于評(píng)價(jià)井和開發(fā)井的劃分問題，應(yīng)基于關(guān)鍵作業(yè)的目的和性質(zhì)，對(duì)勘探費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行劃分和計(jì)量。根據(jù)對(duì)費(fèi)用性質(zhì)的認(rèn)定，如果屬于開發(fā)性質(zhì)的鉆完井，不管費(fèi)用是否發(fā)生在勘探期，都應(yīng)根據(jù)其開發(fā)性質(zhì)計(jì)入開發(fā)費(fèi)用。同樣的，對(duì)于勘探井，根據(jù)其鉆探性質(zhì)和目的，不論其發(fā)生在開發(fā)期還是勘探期，都應(yīng)根據(jù)其勘探性質(zhì)認(rèn)定為勘探費(fèi)用。

同上，應(yīng)基于作業(yè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)、實(shí)質(zhì)重于形式及相關(guān)性原則對(duì)開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行劃分和處理。如果作業(yè)目的是為生產(chǎn)前期進(jìn)行的準(zhǔn)備工作，不管費(fèi)用是否發(fā)生在生產(chǎn)期，都應(yīng)計(jì)入開發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)。相反，如果是為油氣田正常生產(chǎn)作業(yè)而產(chǎn)生的作業(yè)費(fèi)用，不論其是否發(fā)生在開發(fā)期，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用。

最后，基于關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)、實(shí)質(zhì)重于形式及相關(guān)性原則對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用與棄置費(fèi)用進(jìn)行劃分和處理。相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用和棄置費(fèi)用應(yīng)以其作業(yè)性質(zhì)、目的進(jìn)行劃分和計(jì)量。除上述可以明晰劃分的費(fèi)用之外，為同一油氣田不同期間進(jìn)行其他作業(yè)而產(chǎn)生的難以區(qū)分的公共費(fèi)用（如開發(fā)項(xiàng)目組管理費(fèi)用等），應(yīng)按照直接費(fèi)用的比例和作業(yè)量在不同期間分?jǐn)偂?/p>

（二）同一區(qū)塊不同油氣田之間相關(guān)費(fèi)用的劃分和處理

首先，作業(yè)者為同一區(qū)塊不同油氣田而發(fā)生的公共費(fèi)用，可以按照各項(xiàng)作業(yè)受益時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)偅床捎脤憰r(shí)進(jìn)行區(qū)分）。如果上述寫時(shí)操作困難，則需要合同區(qū)各方協(xié)商一致，可以按照不同油氣田的投資比例在同一合同區(qū)不同油氣田分?jǐn)偂?/p>

其次，對(duì)于同一合同區(qū)內(nèi)發(fā)生的勘探費(fèi)用，需要聯(lián)合管理委員會(huì)協(xié)商一致，簽訂相關(guān)決議，嚴(yán)格明確勘探費(fèi)用回收的籬笆圈，在同一區(qū)塊指定的油氣田進(jìn)行回收，或在不同油氣田之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍分別回收。上述分?jǐn)傇瓌t一旦確定，一般情況下不予變更。

（三）不同區(qū)塊之間相關(guān)費(fèi)用的劃分和處理

對(duì)于作業(yè)者為不同合同區(qū)提供公共服務(wù)發(fā)生的公共行政管理費(fèi)，可以根據(jù)聯(lián)合管理委員會(huì)協(xié)商一致達(dá)成的意見，簽訂聯(lián)管會(huì)決議予以明確，規(guī)定按照寫時(shí)或投資比例在不同合同區(qū)之間進(jìn)行分?jǐn)?。上述分?jǐn)傇瓌t一旦確定，一般情況下不予變更。

四、結(jié)語(yǔ)

標(biāo)準(zhǔn)石油合同在不同合同區(qū)或同一合同區(qū)不同油氣田之間，在同一油氣田不同作業(yè)周期期間，一方面，由于石油合同相關(guān)條款缺乏明細(xì)指導(dǎo)條款或規(guī)定，另一方面，由于各項(xiàng)費(fèi)用性質(zhì)復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員對(duì)此缺乏正確的判斷，會(huì)造成對(duì)相關(guān)費(fèi)用劃分和費(fèi)用分?jǐn)偟臓?zhēng)議，進(jìn)而影響各項(xiàng)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，最終影響各項(xiàng)費(fèi)用回收和合同區(qū)各方及國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。因此，標(biāo)準(zhǔn)合同作業(yè)者、會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過聯(lián)合管理委員會(huì)協(xié)商的方式，以費(fèi)用性質(zhì)和發(fā)生期間達(dá)成的一致意見為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用加以明確劃分、計(jì)量及分?jǐn)?，以減少各方分歧，維護(hù)各方經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家權(quán)益。

（作者單位為中海石油<中國(guó)>有限公司深圳分公司）

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