陳小芬

摘 要 企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，在目前日益復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，良好的全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中起到重要的促進(jìn)作用。企業(yè)全面預(yù)算管理包含預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等多個(gè)環(huán)節(jié)，它是全員參與的全面過(guò)程，因此在企業(yè)實(shí)踐中也面臨諸多問(wèn)題。本文闡述企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意義，分析全面預(yù)算管理過(guò)程中所面臨的主要問(wèn)題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐提出具體的解決對(duì)策，以期為企業(yè)全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 全面預(yù)算管理 財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

企業(yè)全面預(yù)算是企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算，并通過(guò)合理分配、控制與考核等有效手段，開(kāi)展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以提高資源利用率與經(jīng)濟(jì)效益的管理體系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門收集其他部門相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，編制相關(guān)預(yù)算計(jì)劃，然后企業(yè)通過(guò)內(nèi)控制度約束執(zhí)行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，盡量使實(shí)際執(zhí)行接近計(jì)劃;最后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算考核，分析原因，為下一輪預(yù)算編制及執(zhí)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，最終目的是推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

首先，全面預(yù)算管理工作有利于深化企業(yè)預(yù)算管理體制，提升資源的利用率，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。全面預(yù)算管理將企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、目標(biāo)以數(shù)量形式反映出來(lái)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解，并激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。

其次，全面預(yù)算管理工作有利于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化配置企業(yè)資源，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。預(yù)算管理是過(guò)程控制，在審批過(guò)程中，可以預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免盲目經(jīng)營(yíng)，不投入不符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的項(xiàng)目，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。全面預(yù)算可以提高資金的利用率，使企業(yè)在預(yù)算范圍內(nèi)使用資金，防止企業(yè)資金鏈的斷裂，保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中面臨的困境

（一）企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視

目前，大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，從管理層到普通員工，認(rèn)為預(yù)算可有可無(wú)。制度不健全，或者雖有制度，但是執(zhí)行過(guò)程中存在隨意修改預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算管理控制力弱、全面預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有約束力的問(wèn)題。這導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作流于形式，不能起到預(yù)算管理的作用。

（二）全面預(yù)算管理口徑不統(tǒng)一

一般來(lái)說(shuō)，公司的預(yù)算都是上年末下達(dá)預(yù)算指標(biāo)上報(bào)要求，經(jīng)過(guò)自下而上的上報(bào)，經(jīng)上層審核，經(jīng)過(guò)幾輪修訂，再自上而下地下達(dá)。在預(yù)算指標(biāo)上傳下達(dá)的過(guò)程中，往往存在預(yù)算口徑宣傳貫徹不到位、執(zhí)行人理解不統(tǒng)一的現(xiàn)象。特別是在集團(tuán)公司情況下，各個(gè)產(chǎn)業(yè)單位收益、成本類型不同，集團(tuán)公司如果籠統(tǒng)下達(dá)一種模式的預(yù)算指標(biāo)，就會(huì)造成執(zhí)行人在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，對(duì)預(yù)算指標(biāo)理解不一，而給執(zhí)行和考核帶來(lái)困難。

（三）全面預(yù)算混同于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理

大多數(shù)企業(yè)每年制定全面預(yù)算，大多是以財(cái)務(wù)部門牽頭，數(shù)據(jù)的收集、整理、分析、上報(bào)也都為財(cái)務(wù)部門的事情，而其他部門就會(huì)認(rèn)為自己可有可無(wú)，參與度比較低。財(cái)務(wù)部門掌握的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息并不全面，又受限于專業(yè)知識(shí)的缺乏，這就會(huì)造成財(cái)務(wù)人員閉門造車，數(shù)據(jù)經(jīng)不起推敲。另外，在全面預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)占據(jù)主導(dǎo)地位，而其他相關(guān)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就相對(duì)弱化，比如制度建設(shè)、資質(zhì)建設(shè)、人力資源建設(shè)，都沒(méi)有進(jìn)入全面預(yù)算考核范疇。這些在公司發(fā)展進(jìn)程中，同樣起到舉足輕重的作用。

（四）全面預(yù)算管理的從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)不足

在很多企業(yè)，預(yù)算組一般是一個(gè)臨時(shí)的部門，由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)的業(yè)務(wù)部門組成。專業(yè)素質(zhì)的不同、能力的不同，使得預(yù)算在宣傳、制定、執(zhí)行、考核過(guò)程中，都會(huì)有各種各樣的不一致。財(cái)務(wù)人員并非都能做到財(cái)務(wù)進(jìn)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員對(duì)繁雜的預(yù)算表又不懂，造成預(yù)算往往就是，業(yè)務(wù)部門報(bào)多少，財(cái)務(wù)人員無(wú)從審核，就只能填報(bào)多少，上級(jí)部門也是一問(wèn)三不知，最后預(yù)算就形同虛設(shè)，根本起不到應(yīng)有的作用。

（五）全面預(yù)算管理考核機(jī)制不健全

在預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中，很多企業(yè)沒(méi)有結(jié)合實(shí)際，要么是集團(tuán)獨(dú)斷下達(dá)，要么是執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，有意降低預(yù)算指標(biāo)，并沒(méi)有真正考慮企業(yè)的實(shí)際情況。這樣就造成在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，實(shí)際和預(yù)算相去甚遠(yuǎn)，考核就會(huì)可有可無(wú)，并不能起到激勵(lì)奮進(jìn)、督促落后的作用。而且大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有專門的考核部門，只是臨時(shí)的考核組，一般在年底或者下年初才對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核審計(jì)，這就已經(jīng)是滯后的數(shù)據(jù)，起不到監(jiān)督和督促的作用。

（六）全面預(yù)算管理的信息化程度不高

現(xiàn)階段，公司全面預(yù)算的編制、匯總、上報(bào)、調(diào)整、分析、考核，都是靠人工統(tǒng)計(jì)Excel表格，即使對(duì)于費(fèi)用考核數(shù)據(jù)有財(cái)務(wù)軟件幫忙匯總統(tǒng)計(jì)，但是想要對(duì)應(yīng)到個(gè)性化的預(yù)算考核表里，仍需要人工來(lái)統(tǒng)計(jì);不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，編制人員還需要從各種維度核驗(yàn)數(shù)據(jù)的正確性，全面預(yù)算效率低下。對(duì)于某些國(guó)有企業(yè)，其并非以自然年度作為考核期間，為了錯(cuò)開(kāi)自然年底的財(cái)務(wù)繁忙時(shí)期，一般以今年4月到明年3月份作為考核財(cái)年，考核口徑也會(huì)以回款收入、回款毛利、回款利潤(rùn)等和財(cái)務(wù)核算不同的口徑來(lái)考核。這樣就更增加了手工統(tǒng)計(jì)的工作量，造成預(yù)算工作效率低下。全面預(yù)算急需信息化來(lái)幫助企業(yè)減輕預(yù)算組人員的工作量。

三、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視度

全面預(yù)算管理對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平起著重要的作用，是一個(gè)全員參與的活動(dòng)。企業(yè)從最高領(lǐng)導(dǎo)者到普通員工都要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并參與其中。領(lǐng)導(dǎo)者要站在制度的高度，強(qiáng)化預(yù)算管理制度，并監(jiān)督執(zhí)行;中層作為預(yù)算管理制度的中間傳達(dá)者，要起到良好的上傳下達(dá)的作用;普通員工作為每一個(gè)預(yù)算的參與者，要像經(jīng)營(yíng)家庭一樣，將公司精打細(xì)算，遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，保證各項(xiàng)預(yù)算有理有據(jù)，為公司營(yíng)造良好的預(yù)算工作環(huán)境。

（二）全面預(yù)算管理口徑要統(tǒng)一

企業(yè)集團(tuán)在下達(dá)預(yù)算時(shí)，要根據(jù)各產(chǎn)業(yè)單位的特殊性，針對(duì)性地制定預(yù)算考核指標(biāo)口徑。每年下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，都應(yīng)有預(yù)算指標(biāo)口徑說(shuō)明，即使每年沒(méi)有變動(dòng)也應(yīng)有相應(yīng)的說(shuō)明下發(fā)，以防有新進(jìn)預(yù)算人員參與;組織財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員的培訓(xùn)，以及相應(yīng)的答疑通道，這樣才能讓所有預(yù)算組人員都能準(zhǔn)確無(wú)誤地掌握預(yù)算口徑。

（三）全面預(yù)算要加強(qiáng)全員參與的意識(shí)

全面預(yù)算是一個(gè)全面的預(yù)算，需要公司各相關(guān)部門的配合。拿軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)年度預(yù)算的全面合理制定，需要財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、采購(gòu)、產(chǎn)品、技術(shù)、行政的配合，這樣才能確保當(dāng)期的收入、成本、費(fèi)用等預(yù)算信息準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)部就像預(yù)算組中間的一根電線，將各個(gè)部門串聯(lián)起來(lái)，才能保證預(yù)算的線路走通。各個(gè)部門都要有預(yù)算主人翁意識(shí)，不能認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部的事情。另外，全面預(yù)算不能只關(guān)注收入、成本之類的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。雖說(shuō)盈利是企業(yè)的生命線，但是企業(yè)文化的建設(shè)、制度的建設(shè)也是維系企業(yè)生命持久不衰的重要?jiǎng)恿Γ云髽I(yè)在全面預(yù)算管理中也應(yīng)關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的考核。

（四）加強(qiáng)預(yù)算專業(yè)人員知識(shí)培訓(xùn)

通常在每年預(yù)算宣傳的前期，就應(yīng)該要求執(zhí)行單位確定預(yù)算組專門人員，包含負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等，沒(méi)有不可抗因素，不能隨意調(diào)換預(yù)算組相關(guān)人員。在預(yù)算的制定過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算組人員進(jìn)行相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算口徑、預(yù)算制度等一系列的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員要進(jìn)行緊密、及時(shí)的溝通。財(cái)務(wù)考核數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)務(wù)部門人員提供的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的工作中，不能埋頭于財(cái)務(wù)核算，要做到財(cái)務(wù)進(jìn)業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)，在預(yù)算制定、考核過(guò)程中才能做到有發(fā)言權(quán)，而不僅僅只是起到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的作用。

（五）完善預(yù)算考核機(jī)制

全面預(yù)算從制定到考核要做到一個(gè)閉環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，才能起到全面預(yù)算的作用。集團(tuán)作為預(yù)算的下達(dá)部門，要聆聽(tīng)執(zhí)行單位的心聲，其實(shí)就是要做到從下而上地制定預(yù)算，不能獨(dú)斷。執(zhí)行單位要結(jié)合公司自身的情況，了解市場(chǎng)行情，這樣才能制定切合實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)。在考核過(guò)程中，考核監(jiān)督要及時(shí)跟蹤，可增加階段性審計(jì)，比如季度審計(jì)、半年度審計(jì)，這樣在執(zhí)行過(guò)程中也了解了實(shí)際是否偏離預(yù)算太遠(yuǎn)，也可以確保執(zhí)行人能及時(shí)糾偏。

（六）提高企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化水平

全面預(yù)算管理統(tǒng)計(jì)工作冗雜，迫切需要公司進(jìn)行信息化建設(shè)。公司可以利用信息化軟件公司，針對(duì)本公司全面預(yù)算的個(gè)性化，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的全面預(yù)算軟件，將預(yù)算的編制、匯總、上報(bào)、調(diào)整、分析、考核都能銜接起來(lái)，減輕業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的工作量，確保數(shù)據(jù)的正確性。鑒于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的相關(guān)性，最理想的方式是能在財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上加上預(yù)算模塊，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)共享。對(duì)于部分國(guó)有企業(yè)，財(cái)年和自然年不一致，考核口徑和財(cái)務(wù)報(bào)表口徑不一致的情況，則需要量身打造適合自己的全面預(yù)算軟件，盡可能地做到數(shù)據(jù)共享，減少人為統(tǒng)計(jì)的工作量。

綜上所述，企業(yè)做好全面預(yù)算管理可以優(yōu)化配置資源，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);而全面預(yù)算管理過(guò)程中如果出現(xiàn)明顯的問(wèn)題，則會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。為加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，企業(yè)需要從制度建設(shè)、員工意識(shí)、知識(shí)培訓(xùn)、考核機(jī)制、信息化建設(shè)等方面強(qiáng)化預(yù)算，通過(guò)各個(gè)方面的改善與優(yōu)化，企業(yè)全面預(yù)算管理才能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，推動(dòng)企業(yè)走得更穩(wěn)、更遠(yuǎn)。

（作者單位為浪潮宇航南京科技有限公司）

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