劉斌

對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是我國(guó)《審計(jì)法》賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職能。2010年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和2014年中紀(jì)委、中組部、中編辦、監(jiān)察部、人社部、審計(jì)署、國(guó)資委等七部委《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)做出了規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，關(guān)系到整個(gè)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目最終的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非和個(gè)人形象，還可能成為組織部門(mén)選人用人的重要參考依據(jù)。因此，審計(jì)組在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照一定的原則和方法對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)。總的說(shuō)起來(lái)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面。

一、審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀公正、實(shí)事求是、穩(wěn)健謹(jǐn)慎

客觀公正、實(shí)事求是所有審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)遵循的原則，尤其是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，以事實(shí)為依據(jù)，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的功過(guò)是非，做到既要充分的肯定成績(jī)，又要將存在的問(wèn)題講透。在審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)作為支持，可以從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問(wèn)題、評(píng)價(jià)責(zé)任，做到不脫離特定條件、不孤立地看待問(wèn)題，尊重事實(shí)、尊重歷史，既不夸大成績(jī)、回避問(wèn)題，又不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論，做到有根有據(jù)，以理服人。對(duì)于受審計(jì)手段所限未經(jīng)審計(jì)核實(shí)或超出審計(jì)范圍，以及評(píng)價(jià)依據(jù)不夠明確、不夠充分的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，確需評(píng)價(jià)的，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，并如實(shí)表述。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)要同審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一

審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)僅僅圍繞著審計(jì)方案中確定的審計(jì)內(nèi)容來(lái)進(jìn)行。不同的行業(yè)、不同的單位、不同的歷史時(shí)期等，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的要求也相應(yīng)的有一定的變化，不可千篇一律。應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象，確定具體的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，做到審什么，評(píng)價(jià)什么，既不隨意擴(kuò)大范圍，也不回避所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有效防止審計(jì)評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏頗、虛假等問(wèn)題，使審計(jì)評(píng)價(jià)有理有據(jù)。對(duì)于工作方案確定的審計(jì)內(nèi)容及重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)查證的基礎(chǔ)上做出評(píng)價(jià);而與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況無(wú)關(guān)的或超出審計(jì)范圍的則不加評(píng)價(jià)。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)方法要靈活多樣，多角度立體的看待問(wèn)題

審計(jì)評(píng)價(jià)可以綜合運(yùn)用多種方法，從不同的角度立體的去看待問(wèn)題，包括進(jìn)行縱向和橫向的業(yè)績(jī)比較、運(yùn)用與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析、將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中加以分析。靈活運(yùn)用定量分析與定性分析相結(jié)合的原則，如不僅要對(duì)財(cái)務(wù)收支的數(shù)量進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，還須從其真實(shí)、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能保證評(píng)價(jià)的客觀、公正、全面、可信。同時(shí)加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)干部面對(duì)面溝通與交流。大量的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)資料雖然能夠在一定程度上反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的過(guò)程，但領(lǐng)導(dǎo)干部的決策和管理過(guò)程是復(fù)雜的行為過(guò)程，因此在審計(jì)中要敢于積極同領(lǐng)導(dǎo)面對(duì)面打交道，了解領(lǐng)導(dǎo)作為管理者對(duì)決策事項(xiàng)的意圖、過(guò)程、措施掌握問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和思考點(diǎn)，作出較客觀的分析判斷。

四、審計(jì)中要合理設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)合理化、科學(xué)化

在審計(jì)過(guò)程中，使用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響十分巨大，甚至很多情況下，運(yùn)用不同的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)同一個(gè)事項(xiàng)得出的結(jié)果是完全相反的。因此，為了使最終的審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)合理，就需要提前在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和選擇上下足功夫。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和選擇應(yīng)當(dāng)具有適用性、權(quán)威性、可操作性等特點(diǎn)。針對(duì)不同的評(píng)價(jià)對(duì)象，還要從績(jī)效性指標(biāo)、實(shí)績(jī)性指標(biāo)、合規(guī)（法）性評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)、個(gè)人廉潔情況評(píng)價(jià)指標(biāo)等評(píng)價(jià)體系中選擇建立不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)組合，以使得審計(jì)評(píng)價(jià)具有針對(duì)性。

五、在審計(jì)評(píng)價(jià)中要注意分清被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，避免出現(xiàn)誤判或重判

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及《實(shí)施細(xì)則》中明確了領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)過(guò)程中存在問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的三種責(zé)任類(lèi)型，即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實(shí)際審計(jì)工作中，由于很多問(wèn)題產(chǎn)生的原因千變?nèi)f化，直接原因和間接原因、主觀原因和客觀原因、前任原因和現(xiàn)任原因、集體原因和個(gè)人原因、故意原因和過(guò)失原因等，且在每一種原因下，被審計(jì)對(duì)象所承擔(dān)的責(zé)任輕重也有所不同，但按規(guī)定最終還是要?dú)w于直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任這三種?？梢?jiàn)，雖然可能同樣是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，但不同的情形下，責(zé)任的輕重也是不一樣的。因此就需要在評(píng)價(jià)中注意將問(wèn)題產(chǎn)生的原因闡述明白，以使得審計(jì)評(píng)價(jià)更加貼切、客觀、真實(shí)，令人信服。

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（作者單位：修水縣審計(jì)局）