曹曦子

【摘 要】本文從財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、報(bào)表使用者（管理層、第三方、政府監(jiān)管）、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)、信息化管理等幾個(gè)角度出發(fā)，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的因素進(jìn)行初步的梳理和探究，并提出了作者對(duì)如何提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的淺顯認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量；影響因素

財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)表”）是報(bào)表使用者了解企業(yè)情況的主要途徑，其質(zhì)量的好壞深刻影響著報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的認(rèn)知和判斷，影響著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，最終影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生存。因此，理清影響報(bào)表質(zhì)量的因素，制定相應(yīng)的對(duì)策、提高報(bào)表質(zhì)量便成為企業(yè)管理當(dāng)局所面臨的重要問題。本文從作者的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，結(jié)合相關(guān)理論和文獻(xiàn)論述，梳理和解析了以下幾個(gè)方面對(duì)報(bào)表質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，提出了提高報(bào)表質(zhì)量的思考，以期為廣大財(cái)務(wù)人員的報(bào)表編制工作提供借鑒。

一、報(bào)表編制原則和編制方法的運(yùn)用對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響

遵循特定的原則和方法是對(duì)報(bào)表編制工作的基本要求，這些原則和方法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神在報(bào)表編制實(shí)務(wù)上的技術(shù)體現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)表編制原則和方法運(yùn)用的正確程度是影響報(bào)表質(zhì)量的主要因素，按其產(chǎn)生原因和對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響程度可以分為系統(tǒng)性因素和操作性因素。

（一）系統(tǒng)性因素：

系統(tǒng)性因素主要是指違反報(bào)表編制所遵循的基本原則的行為，具體包括：

1、會(huì)計(jì)信息采集失真、會(huì)計(jì)核算體系對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)覆蓋不全面、科目設(shè)置與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相適應(yīng)、會(huì)計(jì)原始憑證虛假等違反會(huì)計(jì)報(bào)表編制真實(shí)性原則的行為。

2、報(bào)表指標(biāo)體系的設(shè)置未考慮使用者的決策需要、企業(yè)未將交易與事項(xiàng)的全部?jī)?nèi)容通過報(bào)表披露、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送未及時(shí)進(jìn)行等違反會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)性原則的行為。

3、報(bào)表編制的費(fèi)效比較低、影響使用者做出及時(shí)正確的決策，違反會(huì)計(jì)信息成本效益原則的行為。

（二）操作性因素

操作性因素主要是指違反報(bào)表編制所應(yīng)遵循的編制方法的行為，具體包括：

1、影響報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的因素

通過分析報(bào)表的編制方法、結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)可以得知，影響資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表編制質(zhì)量的因素可以分為。

⑴與科目余額表一一對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)引用和導(dǎo)入錯(cuò)誤。如應(yīng)收票據(jù)、短期借款等根據(jù)總賬科余額表直接填列的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)。

⑵與科目余額表非一一對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)引用和計(jì)算錯(cuò)誤。具體有如下幾類：①如銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、存貨等根據(jù)總賬科目余額表計(jì)算填列的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)。②如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等根據(jù)明細(xì)科目余額表計(jì)算填列的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)。③如長(zhǎng)期借款等根據(jù)明細(xì)科目余額表和總賬科目余額表分析計(jì)算填列的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)。④如無形資產(chǎn)等根據(jù)科目余額和備抵賬戶計(jì)算填列的報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)。

⑶本年數(shù)據(jù)和上年數(shù)據(jù)的滾動(dòng)引用錯(cuò)誤和分析錯(cuò)誤

⑷對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的劃分不詳細(xì)。

⑸對(duì)具有多種活動(dòng)特征的現(xiàn)金收支未進(jìn)行逐一甄別。

⑹未建立固定的財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化及費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)，而在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行臨時(shí)判斷。

2、影響報(bào)表附注描述準(zhǔn)確性的因素

①計(jì)報(bào)表附注沒有將定性分析和定量分析有機(jī)結(jié)合，不能定性和定量地表現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)情況，不能有效滿足使用者的決策需求。

②報(bào)表信息沒有按照邏輯順序進(jìn)行條理清晰的分類表述，不利于使用者的閱讀和理解。報(bào)表附注沒有穩(wěn)定的組織結(jié)構(gòu)，不利于使用者進(jìn)行對(duì)比。

③報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目沒有與報(bào)表建立起參照關(guān)系，不利于使用者對(duì)關(guān)聯(lián)信息的聯(lián)想，影響對(duì)報(bào)表的整體理解。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解偏差和使用不當(dāng)對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是由會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)概念三個(gè)要素范疇構(gòu)成，財(cái)務(wù)人員對(duì)其理解的透徹成度和使用的精到程度，都會(huì)對(duì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

會(huì)計(jì)規(guī)則是以條文體現(xiàn)的，用于指導(dǎo)、約束和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算和信息披露的行為準(zhǔn)則。它由授權(quán)性規(guī)則、命令性規(guī)則和禁止性規(guī)則組成，屬于廣義的法的范疇，違反了會(huì)計(jì)規(guī)則意味著對(duì)《會(huì)計(jì)法》精神的背離，勢(shì)必引發(fā)企業(yè)的法律責(zé)任、影響報(bào)表的合法性。

會(huì)計(jì)原則大體上可由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、確認(rèn)計(jì)量原則和修正原則組成。違反會(huì)計(jì)原則的行為則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、降低會(huì)計(jì)計(jì)量的正確性、減弱會(huì)計(jì)變更的適應(yīng)性，進(jìn)而大范圍的影響會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)概念是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的抽象和概述，由基本概念和一般概念組成。它規(guī)范著對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行區(qū)分和歸類的行為。對(duì)會(huì)計(jì)概念理解的不準(zhǔn)確勢(shì)必影響對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象判斷和拿捏的準(zhǔn)確程度，進(jìn)而影響核算和報(bào)表的準(zhǔn)確性。

三、使用者行為意愿對(duì)報(bào)告質(zhì)量的影響

（一）股東意愿、經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)壓力對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響。

1.為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)理層會(huì)對(duì)影響總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的某些指標(biāo)進(jìn)行人為干預(yù)，從而歪曲經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真相。

2.為符合政府經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)，應(yīng)對(duì)稅收壓力，經(jīng)理層會(huì)天然的產(chǎn)生歪曲報(bào)表的動(dòng)機(jī)。

3.由于股東與管理層之間的信息不對(duì)稱，使得股東對(duì)管理層的監(jiān)督有效性受到限制。極個(gè)別經(jīng)理層在完成公司目標(biāo)的同時(shí)不排除個(gè)人目標(biāo)的存在，這樣就使內(nèi)部人控制現(xiàn)象成為必然，進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)報(bào)表的歪曲甚至舞弊。

4.由于不同股東的財(cái)富實(shí)力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)的不同，對(duì)公司的控制力也不同，擁有絕對(duì)控制權(quán)的大股東不斷涌現(xiàn)，使得“一股獨(dú)大”現(xiàn)象日益普遍。大股東可以輕易地影響董事會(huì)決策、左右經(jīng)理層行為，對(duì)報(bào)表的真實(shí)性產(chǎn)生巨大的影響。

（二）個(gè)別中介機(jī)構(gòu)因利益驅(qū)使，在信息披露時(shí)存在與企業(yè)串通的可能，為了粉飾業(yè)績(jī)或躲避監(jiān)管，對(duì)財(cái)務(wù)信息失真采取姑息態(tài)度或者出具不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響了報(bào)告質(zhì)量。

（三）個(gè)別政府機(jī)關(guān)與企業(yè)存在的利害關(guān)系致使政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度衰減，客觀上助長(zhǎng)了企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)行為而有意篡改報(bào)告、隱瞞不利信息的行為，從而造成會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不完整，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

（四）資本市場(chǎng)中的一般投資者由于不具備財(cái)務(wù)知識(shí)，無法對(duì)報(bào)告提出專業(yè)性的質(zhì)詢，客觀上降低了對(duì)報(bào)告質(zhì)量的要求，也使得報(bào)表編制缺乏追求工作質(zhì)量的動(dòng)力。同時(shí)，也使個(gè)別不法市場(chǎng)操縱者在并購重組、資產(chǎn)評(píng)估等重大活動(dòng)中擁有了制造虛假信息的空間。

四、企業(yè)內(nèi)部核算體系設(shè)置對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部核算體系主要指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)算體系、財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

1、企業(yè)內(nèi)部核算體系的設(shè)置與企業(yè)發(fā)展階段匹配的程度深刻地影響著報(bào)表的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部核算體系的設(shè)置超前或者落后于企業(yè)發(fā)展進(jìn)程都會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和全面性。

2、從財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能角度來說，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是否享有較高的地位、財(cái)務(wù)支出審批是否有明確的授權(quán)管理、資金收付、日常管理工作是否有嚴(yán)格的制度規(guī)范，均會(huì)對(duì)報(bào)表質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3、在核算的具體事項(xiàng)上，科目設(shè)置的統(tǒng)一性會(huì)影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合?？偣九c分子公司、分子公司之間科目設(shè)置不一致加大了統(tǒng)計(jì)分析的難度，同時(shí)也使得同一科目項(xiàng)下所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容混亂和復(fù)雜、進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

4、會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間不及時(shí)會(huì)遺漏一些本應(yīng)計(jì)入本期報(bào)表的財(cái)務(wù)信息，影響了成本費(fèi)用歸集的客觀性和及時(shí)性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性和真實(shí)性。

五、信息化系統(tǒng)運(yùn)行情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響

信息系統(tǒng)出現(xiàn)的斷電、斷網(wǎng)、黑客攻擊都可能使得系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生丟失或被篡改，這時(shí)，信息系統(tǒng)異常這是影響財(cái)務(wù)報(bào)表正確性的客觀因素。

而信息系統(tǒng)的管理方面存在的制度不健全、管理不嚴(yán)格、人員不固定等產(chǎn)生的系統(tǒng)登陸人員混亂，權(quán)限劃分不嚴(yán)格等問題是造成系統(tǒng)運(yùn)行異常的主觀原因，它也影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目字典和會(huì)計(jì)摘要字典更新維護(hù)的及時(shí)性決定著會(huì)計(jì)分錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和全面性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

六、關(guān)于提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的思考及結(jié)束語

綜上所述，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的影響既來源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等理論層面，也來源于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算等實(shí)務(wù)層面；既來源于會(huì)計(jì)報(bào)表編制者，也來源于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者；既來源于內(nèi)部的企業(yè)管理者、也來源于外部的利益相關(guān)者；既來源于財(cái)務(wù)人員的主觀能力，也來源于信息系統(tǒng)等客觀條件。這是一個(gè)涉及面廣、影響深遠(yuǎn)而又難度極大的專業(yè)問題。

提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量需要理論界不斷地探索更加適合中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)理論；需要廣大財(cái)務(wù)人員不斷提高自身的政策水平和實(shí)務(wù)能力，努力提高會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的質(zhì)量；需要不斷改進(jìn)和完善具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法人治理體系逐漸減少公司治理過程中的不和諧現(xiàn)象；需要政府機(jī)關(guān)不斷加大對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督檢查力度，以避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；需要廣大投資者和其他利益相關(guān)者不斷提高自己的投資經(jīng)營(yíng)管理水平，為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提高營(yíng)造積極的社會(huì)環(huán)境。只有這樣，全社會(huì)同心協(xié)力，采取綜合治理的辦法，才能夠不斷促進(jìn)我國(guó)各類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的不斷提升，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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