唐妍

摘 要：受社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程持續(xù)深化的影響，新形勢(shì)下我國(guó)各個(gè)行業(yè)及各個(gè)領(lǐng)域迎來(lái)嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，促使全新的市場(chǎng)格局始終處于變化狀態(tài)，而如何巧妙應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，成為上市公司所面臨的主要問(wèn)題。同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)管理占據(jù)著極其重要的地位及作用，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作影響因素相對(duì)復(fù)雜，一旦出現(xiàn)問(wèn)題將直接影響審計(jì)效果。本文以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為切入點(diǎn)分析其存在的問(wèn)題，并提出具體的解決對(duì)策，旨在為相關(guān)從業(yè)人員積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);現(xiàn)存問(wèn)題;解決對(duì)策

一般說(shuō)來(lái)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)反映上市公司財(cái)務(wù)管理成效的集中體現(xiàn)，一定程度上展現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行能力及經(jīng)營(yíng)發(fā)展的具體狀況。從上市公司角度來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表影響波及范圍相對(duì)廣泛，例如：職工、投資方及股東等，而強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)力度能明顯減輕投資風(fēng)險(xiǎn)，大大提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作往往交由國(guó)家認(rèn)可且具備第三方審計(jì)資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化審計(jì)監(jiān)督作業(yè)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面漏洞，便于采取有效的監(jiān)管措施，大大提高財(cái)務(wù)審計(jì)的總體效能，營(yíng)造出健康有序的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。近幾年來(lái)，伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革持續(xù)推進(jìn)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作暴露出大量的問(wèn)題。鑒于此，本文針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中問(wèn)題及對(duì)策的研究具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)存問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是上市公司管理的基礎(chǔ)性工作，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作深受各個(gè)方面因素影響，造成審計(jì)結(jié)果及審計(jì)工作質(zhì)量不佳，例如：審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體及審計(jì)主體等。其中，審計(jì)主體可細(xì)分為以事務(wù)所為呈現(xiàn)形式進(jìn)行審計(jì)工作的主體、以審計(jì)人員為呈現(xiàn)形式進(jìn)行審計(jì)工作的主體。事務(wù)所審計(jì)主體與其自身資質(zhì)及專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力間存在著密切聯(lián)系，大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所推行有限責(zé)任制或無(wú)限責(zé)任制，其獨(dú)立審計(jì)方面仍存在著較多制約因素。由于審計(jì)人員主體開(kāi)展審計(jì)期間深受自身知識(shí)儲(chǔ)備、素質(zhì)高低及專(zhuān)業(yè)技能等方面因素的影響，客觀上要求審計(jì)人員以具備專(zhuān)業(yè)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)為前提，涉及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)及法律等方面知識(shí)。

同時(shí)，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)期間可能遭受利益驅(qū)動(dòng)等因素的影響，破壞審計(jì)工作的透明度及獨(dú)立性，特別是出具審計(jì)報(bào)告時(shí)出現(xiàn)受委托單位及相關(guān)機(jī)構(gòu)等其他因素影響情況的可能性，而上述因素往往被認(rèn)為是影響審計(jì)質(zhì)量的主觀因素。從審計(jì)客體角度來(lái)看，深受上市公司自身特殊性的影響，特別是董事會(huì)決議等重大場(chǎng)合無(wú)法脫離股份比例等因素的影響，大大降低監(jiān)管效率及決策成效。此外，上市公司過(guò)于看重最大化企業(yè)價(jià)值及最大化經(jīng)濟(jì)效益，造成審計(jì)期間可能出現(xiàn)各種利益層面沖突導(dǎo)致更換事務(wù)所的情況，甚至審計(jì)大體環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響相對(duì)深遠(yuǎn)。

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)具有規(guī)模小、市場(chǎng)不健全、資源分布分散及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)科學(xué)合理性不足等鮮明特點(diǎn)，一旦國(guó)家或地方政府對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管的重視程度或不出臺(tái)相應(yīng)的立法支持則會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展期間深受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手壓制，可能出現(xiàn)以獲取利益及完成業(yè)績(jī)?yōu)楹诵哪繕?biāo)違背自身職業(yè)道德出具不符合規(guī)定及具體情況審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題，直接影響審計(jì)工作自身真實(shí)性及客觀性。所有影響審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)因素均破壞上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的總體質(zhì)量，向上市公司提供營(yíng)私舞弊的機(jī)會(huì)，甚至極個(gè)別上市公司以增強(qiáng)自身可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)能力為最終目標(biāo)利用虛報(bào)財(cái)務(wù)信息等手段增加利潤(rùn)獲取利益，爭(zhēng)取投資方信任及更多融資機(jī)會(huì)。

現(xiàn)階段我國(guó)證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)違規(guī)行為的處罰力度相對(duì)較小，不存在追究刑事責(zé)任的可能性，一旦出現(xiàn)問(wèn)題后則予以從輕處罰，難以取得令人滿(mǎn)意的警示效果，促使原本犯錯(cuò)的上市公司無(wú)法積累更多經(jīng)驗(yàn)，甚至變本加厲利用營(yíng)私舞弊漏洞投機(jī)取巧。同時(shí)，原有的會(huì)計(jì)制度體系存在著不同程度的漏洞。一旦實(shí)施期間上市公司抓住政策漏洞則明顯減輕違約風(fēng)險(xiǎn)，促使?fàn)I私舞弊行為更為嚴(yán)重，造成會(huì)計(jì)信息造假形式趨向嚴(yán)峻。此外，上市公司自身經(jīng)營(yíng)管理模式傾向于均衡股東利益，而投資方往往處于弱勢(shì)局面且信息不對(duì)等問(wèn)題嚴(yán)峻，大大增加原有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任由資本所有者負(fù)責(zé)向全社會(huì)負(fù)責(zé)制延伸轉(zhuǎn)變，造成大量具體要求及政策信息形同虛設(shè)，難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，造成審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)過(guò)于混亂，特別是不正當(dāng)?shù)慕灰仔袨閷映霾桓F。一旦審計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)代的發(fā)展要求或會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控及質(zhì)量監(jiān)督工作不到位則直接影響上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量。同時(shí)，從目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作水平來(lái)看，部分上市公司存在故意偽造利潤(rùn)額及存款等問(wèn)題，吸引股東注意力獲取更多的融資渠道，少部分上市公司利用提前確認(rèn)收入的方法推遲費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間，甚至出現(xiàn)分?jǐn)傎M(fèi)用的情況最大限度增加虛構(gòu)利潤(rùn)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策

1.完善政策法律體系

為了保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量，國(guó)家立足于立法層面搭建完善的內(nèi)部控制、審計(jì)及會(huì)計(jì)等方面的政策體系，持續(xù)修改健全相應(yīng)的法律法規(guī)，盡早與國(guó)際法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)相接軌，并且組建符合基本國(guó)情及市場(chǎng)情況的行業(yè)監(jiān)管體制，突出組織領(lǐng)導(dǎo)的作用，通過(guò)搭建技術(shù)委員會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)及調(diào)查委員會(huì)等方法明確各項(xiàng)職責(zé)，有助于落實(shí)各個(gè)職工的崗位責(zé)任大大增強(qiáng)其政策執(zhí)行力。同時(shí)，修訂相應(yīng)的處罰機(jī)制，強(qiáng)化行業(yè)間聯(lián)合執(zhí)法力度，予以連續(xù)性信息披露，有助于管理行業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題則予以相應(yīng)的懲處措施，對(duì)于保證監(jiān)管成效具有顯著價(jià)值作用。

同時(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的引導(dǎo)作用，結(jié)合上市公司的具體情況不斷強(qiáng)化自身約束力及內(nèi)部控制水平，積極探索形成高效的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，大大增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的約束能力，并且不斷增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管部門(mén)間合作力度，指導(dǎo)上市公司規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，配合審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的日常工作，不僅能大大提高審計(jì)工作效率，更能保證審計(jì)工作質(zhì)量。此外，通過(guò)組織崗位培訓(xùn)或知識(shí)宣教等方法扭轉(zhuǎn)企業(yè)職工對(duì)審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)知，引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制重視信息化建設(shè)，明確信用評(píng)價(jià)及資質(zhì)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)，便于及時(shí)篩選出兼顧實(shí)力及資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所，真正意義上做到履行社會(huì)責(zé)任。

2.實(shí)施審計(jì)全面監(jiān)督

在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，相關(guān)上市公司秉持實(shí)事求是的工作原則，提前研究新時(shí)期下財(cái)務(wù)工作的具體方法，于審計(jì)前期配合事務(wù)所完成各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，不斷健全內(nèi)部管理體制體系，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制排查及監(jiān)督的力度，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題則采取相應(yīng)的整改措施，對(duì)于防范各種漏洞具有不可比擬的積極作用。同時(shí)，明確審計(jì)工作的基本內(nèi)容、工作要點(diǎn)及具體要求，立足于日常財(cái)務(wù)管理工作強(qiáng)化精細(xì)化管理力度，主動(dòng)搜集相關(guān)線(xiàn)索，結(jié)合具體審計(jì)要求提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且重視數(shù)據(jù)對(duì)比分析，利用切實(shí)可行的方法增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力，憑借現(xiàn)代化信息技術(shù)提升財(cái)務(wù)管理水平。

此外，搭建符合上市公司自身特點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)管體系，明確審計(jì)工作的具體方法、工作內(nèi)容及重點(diǎn)內(nèi)容，定期或不定期組織內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，有助于形成高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求的財(cái)務(wù)報(bào)告，一旦審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題則立即予以整改，幫助上市公司樹(shù)立良好的社會(huì)形象及行業(yè)標(biāo)桿，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)?？偠灾芙?jīng)濟(jì)領(lǐng)域自身監(jiān)管機(jī)制的影響，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問(wèn)題層出不窮，直接損害股東及投資方的切身利益。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文探究，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是上市公司管理工作的主要組成部分，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作占據(jù)著極其重要的地位及作用，而造成審計(jì)工作問(wèn)題的影響因素相對(duì)復(fù)雜，對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)極其不利的影響。因此，相關(guān)上市公司秉持具體問(wèn)題具體分析的工作原則，全方面分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作問(wèn)題的產(chǎn)生原因，立足于具體情況采取相應(yīng)的優(yōu)化改進(jìn)措施，例如：重視內(nèi)控、強(qiáng)化監(jiān)管及健全機(jī)制等，持續(xù)強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體水平，有助于實(shí)現(xiàn)上市公司邁進(jìn)良性發(fā)展循環(huán)軌道的目標(biāo)。

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