燕存睿

【摘 要】在后金融危機(jī)時(shí)代，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，多種所有制經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，中央政府相關(guān)部門頒布多項(xiàng)優(yōu)惠政策助力新興企業(yè)成長。在發(fā)展的同時(shí)，國家也更進(jìn)一步地強(qiáng)化監(jiān)管，修訂會計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)行減稅新政、發(fā)布內(nèi)控指引，為企業(yè)的健康發(fā)展提供指導(dǎo)和監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，更是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效工具。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，許多企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作并不能達(dá)到既定目標(biāo)。理論上，會計(jì)監(jiān)督弱化在企業(yè)內(nèi)外部條件的相互作用下可以進(jìn)行優(yōu)化改善和效果增強(qiáng)，企業(yè)只有認(rèn)識到自身存在監(jiān)督弱化的客觀風(fēng)險(xiǎn)，才能積極地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，形成常態(tài)化的監(jiān)督制度。文章在廣泛收集管理學(xué)理論資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的會計(jì)管理制度，對會計(jì)監(jiān)督弱化的原因進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)完善自身的監(jiān)督管理制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督;弱化原因;對策

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）10-0227-02

1 研究背景

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，管理信息技術(shù)的普及應(yīng)用，AI技術(shù)的更新進(jìn)步，會計(jì)信息使用者對信息質(zhì)量也有著更加準(zhǔn)確、全面的要求。充分發(fā)揮會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動核算和監(jiān)督的功能，提高會計(jì)信息質(zhì)量，全面進(jìn)行業(yè)財(cái)融合是企業(yè)當(dāng)下面臨的較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。生產(chǎn)力發(fā)展導(dǎo)致所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，為了規(guī)避經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的業(yè)績目標(biāo)，會計(jì)監(jiān)督便顯得尤為重要。傳統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)督理念和制度已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要，因此本文通過對會計(jì)監(jiān)督弱化的原因進(jìn)行探究并提出改進(jìn)思路，對企業(yè)構(gòu)建會計(jì)監(jiān)督體系有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)市場中的基本單元，也是全民生存和生活的寄托，它的存續(xù)發(fā)展直接影響國計(jì)民生。完善會計(jì)監(jiān)督有利于規(guī)范企業(yè)正確反映自身的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營成果，有利于更好地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，為管理層提供科學(xué)的決策依據(jù)，同時(shí)有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理、創(chuàng)造社會價(jià)值、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，完善會計(jì)監(jiān)督對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展意義重大。

2 企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)和原因

2.1 企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

目前，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化主要表現(xiàn)在企業(yè)缺乏必要的會計(jì)監(jiān)督制度、會計(jì)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)不合理或者是會計(jì)制度設(shè)計(jì)有效但是制度從未真正落地抑或是缺乏執(zhí)行效果等。會計(jì)監(jiān)督弱化會導(dǎo)致會計(jì)信息失真、收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)提高、偷稅逃稅嚴(yán)重等情形。首先，企業(yè)會計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理層的指示下對會計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行“技術(shù)處理”或“特殊處理”;為了IPO或是上市后的業(yè)績表現(xiàn)，進(jìn)行業(yè)績粉飾。例如，2017年轟動財(cái)經(jīng)界的樂視事件，樂視高層為了掩飾資金鏈斷裂，沒有及時(shí)進(jìn)行披露，母子公司間虛構(gòu)往來，虛增盈利，造成會計(jì)信息虛假等問題。其次，會計(jì)監(jiān)督弱化容易導(dǎo)致管理層為了降低稅負(fù)進(jìn)行不合規(guī)的納稅籌劃，虛增費(fèi)用，不合規(guī)地進(jìn)行會計(jì)估計(jì)、不在正確期間記錄收入，縮小利潤空間，造成偷稅漏稅。再次，會計(jì)監(jiān)督弱化會使得一些管理層缺乏職業(yè)道德，招標(biāo)管理中把控不嚴(yán)，“情義成分”高于標(biāo)的質(zhì)量成分，這將對企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和廉潔建設(shè)帶來負(fù)面影響。近年來，國家接連頒布新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收改革方案，部分企業(yè)片面理解新政策，沒有根據(jù)最新的準(zhǔn)則要求進(jìn)行賬務(wù)處理，在準(zhǔn)則過渡期也沒有對財(cái)務(wù)層的工作進(jìn)行更新完善。例如，大多數(shù)企業(yè)還沒有采用新收入準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型、沒有按照新金融工具準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。管理層內(nèi)部監(jiān)督方觀念陳舊、執(zhí)行意識薄弱，放松甚至放棄管理工作，出現(xiàn)問題的時(shí)候就可能權(quán)責(zé)不清，互相推諉。事實(shí)表明：會計(jì)監(jiān)督弱化會造成企業(yè)管理混亂，不利于企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，縮短生命周期，降低市場競爭力。

2.2 企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因

導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化問題的原因其實(shí)非常多，探究其原因先要認(rèn)知進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的目的。前文已述，會計(jì)監(jiān)督源于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，所有者為了維護(hù)自己的合法權(quán)益，需要第三方對經(jīng)營者實(shí)行必要的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督有助于實(shí)現(xiàn)保障股東權(quán)益的目的，現(xiàn)實(shí)生活中會計(jì)監(jiān)督弱化的原因主要有以下幾個方面。

（1）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變?，F(xiàn)代企業(yè)立足于瞬息萬變的市場環(huán)境中，交易數(shù)量大，交易方式多樣化，客觀上使得會計(jì)監(jiān)督不能全面地對每一項(xiàng)交易進(jìn)行論證和監(jiān)管。

（2）企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督存在一定的成本，監(jiān)督管理必然會消耗企業(yè)自身的人力資源、物力資源、財(cái)務(wù)資源，部分經(jīng)營者片面遵循自身理解的成本效益原則，只重視短期利益不重視長期發(fā)展。

（3）會計(jì)監(jiān)督程序復(fù)雜影響企業(yè)的經(jīng)營效率。會計(jì)監(jiān)督需要建立審批流程，流程冗長，牽制繁瑣，在降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也會降低企業(yè)的經(jīng)營效率。

（4）會計(jì)監(jiān)督容易被人為因素影響。我國的社會環(huán)境深刻影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，管理者的價(jià)值觀念也會使得監(jiān)督弱化。中國社會“禮儀之邦”“待人友善”的觀念深深地根植在國人心中，部分企業(yè)的監(jiān)督參與者容易因?yàn)閮e幸心理繞過一些必要的會計(jì)監(jiān)督。

3 解決企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化問題的對策

3.1 制定完善的小微企業(yè)會計(jì)制度

國家要完善小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，就必須根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際情況，完善內(nèi)部組織構(gòu)。國家、社會層面要做好小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的規(guī)范引導(dǎo)工作，充分調(diào)研小微企業(yè)賬務(wù)處理過程存在的困難和問題，深度挖掘小微企業(yè)賬務(wù)混亂的深層次原因，從不同的角度規(guī)范會計(jì)處理流程。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)在對財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)上的積極引導(dǎo)。小微企業(yè)賬務(wù)處理不規(guī)范的其中重要的驅(qū)動因素在于小微企業(yè)面臨著激烈的市場競爭和短暫的生命周期，小微企業(yè)作為混合所有制經(jīng)濟(jì)中極具活力的一部分，國家層面、政府部門層面、社會層面要充分關(guān)注和重視小微企業(yè)在民營經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，為小微企業(yè)提供便利的融資渠道，與此同時(shí)要加強(qiáng)小微企業(yè)的用資監(jiān)管，銀行、稅務(wù)、工商等多部門建立綜合監(jiān)督評價(jià)體系，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互配合維護(hù)股東權(quán)益，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

3.2 通過內(nèi)外監(jiān)督強(qiáng)化監(jiān)督效果

企業(yè)會計(jì)工作的合規(guī)開展既需要在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下建立健全完善的會計(jì)制度，也需要嚴(yán)格完整的內(nèi)部控制制度，兩套體系互相搭配、互為補(bǔ)充。設(shè)計(jì)清晰明確的崗位制度，落實(shí)崗位內(nèi)職權(quán)責(zé)任，嚴(yán)格劃分收款、記錄、授權(quán)、審批的崗位權(quán)限，避免出現(xiàn)一崗兼任數(shù)個不相容崗位的情形，做到權(quán)責(zé)清晰、執(zhí)行有力。為此，要從識別企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境為起點(diǎn)，擬定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，構(gòu)建企業(yè)組織框架，優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，提高組織效率，設(shè)置內(nèi)部控制委員會，起草內(nèi)部控制方案，做好關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控，制定內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)，以定量考核確定定性評價(jià)，切實(shí)地發(fā)揮好內(nèi)部控制對于財(cái)務(wù)流程的監(jiān)督，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督是政府監(jiān)管部門的責(zé)任，也是企業(yè)的法定義務(wù)。企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的風(fēng)險(xiǎn)起因紛繁多樣，環(huán)境多變復(fù)雜，只有將內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合起來，才能有效控制企業(yè)財(cái)會風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。因此，國家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門在對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時(shí)，一方面要按照制度規(guī)定做好企業(yè)會計(jì)監(jiān)督，另一方面要加強(qiáng)橫向交流和溝通，對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行集中管理，避免因?yàn)檎龆囝^、信息無法共享導(dǎo)致的監(jiān)管職能交叉、監(jiān)管空白等問題。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)：設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如設(shè)立內(nèi)審部門，由其負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會審計(jì)監(jiān)督工作;對企業(yè)重大投資決策、資金調(diào)度等問題進(jìn)行監(jiān)督和控制，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對企業(yè)庫存現(xiàn)金、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，力求會計(jì)賬實(shí)相符，資料齊全;對企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)會人員進(jìn)行監(jiān)督，要求單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會人員以身作則，嚴(yán)防決定權(quán)、監(jiān)管權(quán)過于集中，避免權(quán)力腐敗。

3.3 提高會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的思想道德建設(shè)，加大會計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)力度，延長會計(jì)人員的職業(yè)生涯，強(qiáng)化會計(jì)人員在信息時(shí)代的學(xué)習(xí)意識，響應(yīng)中央政府建立學(xué)習(xí)型社會的號召。加大繼續(xù)教育的投資力度，特別對新準(zhǔn)則下特別會計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)要做好充分關(guān)注。例如，收入確認(rèn)“五步法”的指導(dǎo)、新租賃準(zhǔn)則的指導(dǎo)，請相關(guān)部門專家進(jìn)行個稅調(diào)整的優(yōu)惠申報(bào)的指導(dǎo)，及時(shí)調(diào)整新準(zhǔn)則下的規(guī)范賬務(wù)處理。鼓勵會計(jì)人員參與全國性的相關(guān)專業(yè)職稱考核，培養(yǎng)專業(yè)技能，提升業(yè)務(wù)能力，提高財(cái)務(wù)工作的運(yùn)行效率。

4 結(jié)論

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量離不開會計(jì)的核算監(jiān)督，企業(yè)要通過戰(zhàn)略識別和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定適宜的會計(jì)核算體系，并且建立相應(yīng)的會計(jì)監(jiān)督制度，只有這樣，才能及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地完成相關(guān)的會計(jì)工作，從而使會計(jì)核算在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮最大的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率和速度，使企業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)定。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]趙鑫.企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化原因及對策思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（6）.

[2]費(fèi)晶.淺談會計(jì)監(jiān)督弱化原因及治理措施[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015（6）.

[3]張思璐.試析企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的原因及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2018（1）.