楊麗嫻 陸小婷 韓麗珍

【摘 要】近年來，我國經濟快速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的生產和經營水平不斷提升，但隨之而來的就是環(huán)境問題。為了形成約束和激勵機制，環(huán)境保護稅應運而生，開征環(huán)境保護稅的目標與其他稅種不同，它不是為了增加財政收入，主要是為讓高污染、高排放企業(yè)既算清經濟賬又算清環(huán)境賬。在這樣的稅收政策下，促使工業(yè)企業(yè)加快綠色轉型步伐，讓實施綠色生產和生態(tài)體系循環(huán)的企業(yè)贏得發(fā)展契機。文章以排污企業(yè)為研究對象，通過相關文獻分析征收環(huán)境保護稅對企業(yè)造成的影響，從而提出合理化應對措施，減輕開征環(huán)保稅對企業(yè)帶來的沖擊，讓企業(yè)平穩(wěn)、有序、健康地發(fā)展。

【關鍵詞】排污企業(yè);環(huán)境保護稅;影響;措施

【中圖分類號】F275;F812.42【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）07-0226-04

1 背景

1.1 研究現狀

中國第一個以保護環(huán)境為目的的稅種——《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在2018年1月1日正式實施，我國將對排污企業(yè)實行“按月計算，按季申報”稅收征收管理制度。2018年4月1～15日，我國首次征收環(huán)境保護稅，標志著我國排污費從歷史舞臺上退出，環(huán)境保護稅正式禁止排污收費，成為我國第18類稅收，標志著我國稅收開啟了生態(tài)文明的新篇章。

目前，世界上許多國家陸續(xù)開始開征環(huán)保稅，但環(huán)保稅的政策因各國的國情、環(huán)境及經濟發(fā)展情況不同而有所差異。荷蘭是一個環(huán)境保護稅制度比較完善的國家，也是征收環(huán)境保護稅比較早的國家，其日臻健全的征稅制度被不少國家研究和借鑒。瑞典對家庭用電征收能稅和碳稅。意大利以能源為基礎實行了綠色稅收改革，地方政府的廢物處理資金來源于廢物回收費用，大大增強了地方政府對環(huán)境治理的積極性。澳大利亞的環(huán)境稅以保護海洋、森林和水資源為基礎，主要取決于該國的地理位置和環(huán)境因素，因地制宜的環(huán)保制度使得澳大利亞在環(huán)境保護和經濟發(fā)展之間找到了平衡點，使兩者走上了良性循環(huán)之路。近年來，歐美國家加強了環(huán)境保護稅征收力度，使社會經濟效益顯著提高，歐盟國家平均每個人污染大氣的程度與耗費的能源比其他國家都低，空氣質量得到很大的改善。

相比于大部分的發(fā)達國家，我國環(huán)境與資源的保護制度相對滯后且實施力度較小，無法達到調節(jié)的作用，更無法滿足環(huán)境治理的供資需要。從嚴格意義上講，我國并沒有生態(tài)稅，雖然資源稅和耕地占用稅在一定程度上起到了保護環(huán)境的作用，但它在中國生態(tài)文明建設中的作用杯水車薪。不僅如此，我國一些稅收優(yōu)惠政策與生態(tài)保護之間相互沖突，這在無形中加速了環(huán)境的破壞和污染。比如，針對農藥、化肥、農機和農膜等免征增值稅，促進了農業(yè)發(fā)展，保護了農民的利益，但卻造成了農藥污染。針對某些不能再生和替代的資源性消費品、高耗能污染的消費品征收的消費稅雖然能夠緩解環(huán)境污染問題，但是其政策的意義只是控制人們購買奢侈品，財政作用遠遠大于環(huán)保意義。

1.2 研究意義

人與自然的和諧相處需要建立在生態(tài)文明建設的基礎上?？焖龠M步的國民經濟加劇了環(huán)境污染，環(huán)境治理問題已成為社會關注的熱點，是可持續(xù)發(fā)展面臨的“攔路虎”。推進綠色生態(tài)經濟建設迫在眉睫，實行排污費改稅不僅需要政府相關部門強有力的手段加以治理，還需要企業(yè)的積極配合。該課題順應了時代的發(fā)展潮流和經濟的發(fā)展趨勢，其意義主要表現在以下方面。

（1）可以更好地觀察我國征收環(huán)境保護稅后的實施效果。

（2）通過研究發(fā)現征收管理問題，為環(huán)境保護稅征管制度提供更加充分、合理的政策與建議。

（3）在排污費改環(huán)保稅的背景下，為排污企業(yè)有關綠色產業(yè)鏈的建立、策略整改等方面提供方向。

（4）豐富我國環(huán)境保護稅的研究成果，為以后的研究者提供可用素材。

2 環(huán)境保護稅相關理論

2.1 環(huán)境保護稅的內涵

2.1.1 環(huán)境保護稅的含義

環(huán)境保護稅是專門向污染物排放的納稅人征收的特定稅種，對保護環(huán)境或預防污染的納稅人實施稅收減免，是與節(jié)約資源和保護環(huán)境有關的稅收的總稱?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》是中國首部專門顯示“綠色稅制”的單行稅法。該法規(guī)定環(huán)境保護稅的納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產者及經營者，將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲應納稅污染物直接排放到環(huán)境中的機構或生產經營者均應按規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

2.1.2 環(huán)境保護稅立法遵循的基本原則

（1）重在調控生態(tài)。稅收是一個調整我國國民經濟重要的政策性工具，但環(huán)境保護稅具有特殊性，其宗旨不是為了增加財政收入，而是讓生態(tài)污染者和破壞者承擔必需的污染治理和環(huán)境污染修復的經濟成本，引導企業(yè)生產經營行為。環(huán)保稅的征收有利于形成激勵機制和約束機制，構建綠色生態(tài)體制，強化稅收的生態(tài)調控功能。

（2）正稅清費。根據稅法制度，逐漸規(guī)范和整合排污費的相關收費標準，擺正環(huán)保稅的地位，推動環(huán)保稅與排污費的改革，優(yōu)化產業(yè)發(fā)展環(huán)境。

（3）循序漸進，統(tǒng)籌規(guī)劃。環(huán)境保護稅作為一個新的稅種，根據我國國情，無法借鑒和參考其他稅種的實施制度，需要根據實際條件出發(fā)，樹立穩(wěn)步推進的思路，重點關注防治任務重、技術標準比較成熟的排污企業(yè)，不能操之過急。

2.2 排污費與環(huán)境保護稅的比較

盡管環(huán)境保護稅由排污費演變而來，但作為一個特定稅種，它與排污收費這一行政規(guī)章制度存在諸多不同，具體表現在以下幾個方面（見表1）。

2.3 環(huán)境保護稅的計稅依據與應稅計算

與我國現行的其他稅種不同，環(huán)境保護稅的稅收基礎一般為污染當量數、排放量和超分貝數，企業(yè)確定計稅依據時，需要在環(huán)保機構和稅務機關共同征管下，通過專業(yè)測量獲得可靠的排放數據，企業(yè)不能自行確定。具體的計稅依據和計算公式如下。

（1）大氣污染物，指釋放到大氣環(huán)境中對人和環(huán)境影響極為不利的物質，包括二氧化碳、氮氧化物、粉塵等。

該污染物的污染當量數=該污染物的排放量（kg）/適用的污染當量值（kg）

應稅大氣污染物的應納稅額=前3項污染當量數相加之和×適用稅率

（2）水污染物，是指直接或間接向水體排放的導致水體污染的各種有害的化學物質物質，包括氨氮、化學需氧量、重金屬、懸浮物等。

該污染物的污染當量=該污染物的排放量（kg）/適用的污染當量值（kg）

應稅水污染物的應納稅額=（第一類水污染物前5項污染物污染當量數相加之和+其他類水污染物前3項污染當量數相加之和）×適用稅率

（3）固體廢物，指在生產、生活和其他活動過程中產生的喪失原有的利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固體、半固體的物質，包括煤矸石、尾礦廢物及醫(yī)療廢物等。

固體廢物排放量=當期應稅固體廢物的產生量-（當期應稅固體廢物的貯存量+當期應稅固體廢物的處理量）-當期應稅固體廢物的綜合利用量

應稅固體廢物的應納稅額=該固體廢物的排放量×具體適用稅率

（4）噪聲，是指企業(yè)在日常使用設備及生產活動中產生的超過國家規(guī)定排放標準的聲音，其計稅依據是分貝。

應稅工業(yè)噪聲的應納稅額=超過國家規(guī)定的標準的分貝數對應的適用稅額。

2.4 環(huán)境保護稅的稅目稅額

環(huán)境保護稅的稅目稅額見表2。

3 開征環(huán)境保護稅對排污企業(yè)的影響

排污費評議環(huán)境保護稅后，對于排污企業(yè)而言，既是挑戰(zhàn)也是機遇，其影響主要表現在以下3個方面：對企業(yè)經濟的影響，對企業(yè)納稅負擔的影響及對企業(yè)行為的影響。下文對這3個方面的影響加以詳細說明。

3.1 征收環(huán)境保護稅對排污企業(yè)經濟的影響

3.1.1 增加企業(yè)的成本，降低收入，壓縮利潤

稅收在一定程度上制約著企業(yè)的生產經營行為，它在企業(yè)生產和經營活動中的地位不言而喻。環(huán)境保護稅征收執(zhí)法力度的增強，使得排污企業(yè)的原材料及產成品的制造成本增加。同時，由于存在產品的市場競爭壓力，為了維持原有的利潤空間，部分規(guī)模較大的企業(yè)會將多負擔的環(huán)境保護稅轉嫁到產品價格中，提高產品的市場價格。然而，對于資金緊缺、規(guī)模較小的排污企業(yè)而言，環(huán)境保護稅的征收是一個不可逃避的挑戰(zhàn)，這類企業(yè)如果采用提價的方式緩解環(huán)境企業(yè)的納稅負擔，必然無法與大型企業(yè)抗衡，使其面臨更大的競爭壓力，因此只能維持原有的價格，企業(yè)原有的收入降低，又增加了一定的生產成本，這勢必會使得企業(yè)的利潤降低，若這類規(guī)模較小的排污企業(yè)的環(huán)境保護稅稅務比重較大，而該類企業(yè)又不及時采取有效措施應對，則可能會出現生存困難，最后導致污染企業(yè)的產業(yè)規(guī)模整體萎縮，失業(yè)率攀升。

3.1.2 縮減企業(yè)產品對外出口額，降低外貿企業(yè)的市場競爭力

隨著經濟全球化的發(fā)展和世界經濟一體化，外貿經濟逐漸成為一國國民經濟的有機組成部分。我國對外出口主要是高污染、高耗能行業(yè)，屬于粗放型經濟模式，可以降低產品生產成本，在激烈的國際市場競爭中以價格優(yōu)勢制勝，進而使得我國的外貿經濟在全球經濟中保持中高速增長。然而，粗放型經濟帶來的污染問題正變得越來越嚴重，因此對出口的企業(yè)開征環(huán)境保護稅勢在必行。企業(yè)生產制造成本增加，在市場上的競爭力降低，為了保證企業(yè)的利益，企業(yè)會迫切更換產品技術設備或者直接減少出口額，因此環(huán)境保護稅的出臺，會使對外出口外貿企業(yè)的國際競爭力下降。

3.2 征收環(huán)境保護稅對排污企業(yè)稅務影響

環(huán)境保護稅和排污費的最低收費標準不同，將大氣和污水中其余污染物最低收費尺度擴大一倍，導致這些其他污染物的稅額增加一倍左右，企業(yè)稅負大大上升。因此，污染治理不規(guī)范的排污企業(yè)，若不采取有效的環(huán)保措施，按照規(guī)范檢測減少污染物排放，將會面臨巨額稅款。

3.3 征收環(huán)境保護稅對排污企業(yè)行為的影響

3.3.1 制約企業(yè)排污行為，迫使“雙高”企業(yè)綠色轉型

環(huán)保稅本質上是一種從量稅，屬于正向激勵機制：多排污就多繳稅，少排污則少繳稅，不排污便不繳稅?！百M改稅”平移后，企業(yè)可能會加大節(jié)能減排的力度，主要通過投入資金、人力及引進減排技術來減少污染排放量;或者將多納稅轉加給消費者，即提高企業(yè)產品和服務的價格。從短期看，直接繳納稅費產生的費用可能低于新技術研發(fā)的費用支出，但從長遠看，由于企業(yè)科研技術和減排設備作為資產均可以長期使用，其成本費用很可能低于各期繳納稅費之和。因而，企業(yè)為追求長遠發(fā)展，一般傾向于選擇減少污染排放。施行環(huán)境保護稅勢必促進企業(yè)向低污染、環(huán)保型方向發(fā)展。有些企業(yè)甚至會淘汰一些高污染的產品，開發(fā)更環(huán)保、更安全的產品。

3.3.2 促進企業(yè)在經營戰(zhàn)略和發(fā)展決策進行調整和轉變

環(huán)境保護稅執(zhí)法力度加大、排污成本增加、高昂的罰金及停產整頓的風險引起了各行各業(yè)的重視，為了響應環(huán)保理念，有效降低成本，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)開始調整發(fā)展戰(zhàn)略：淘汰落后、排污嚴重的生產線，引進現代化環(huán)保生產設備;應用現代化生產工藝和先進技術，減少污染排放;從粗放污染型生產模式向集約化環(huán)保模式轉變。這是對企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要調整，也是實現可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。這一策略不僅能使企業(yè)健康、平穩(wěn)地前進，還能有效地節(jié)能減排，起到雙重作用。

調整產業(yè)結構，創(chuàng)新生產技術，推進產品升級，提高環(huán)境友好型產品的市場占有率，破解產能過剩和產業(yè)結構偏重的難題，合理化調整產業(yè)升級，從而達到降低稅收成本的目的，最后實現稅收和企業(yè)雙贏。

3.3.3 提高納稅人環(huán)境保護意識和遵從度，強化企業(yè)治污的減排責任

隨著我國國民經濟的日益發(fā)展，環(huán)境問題愈演愈烈，部分企業(yè)為了將利益最大化，任意破壞環(huán)境，將治污轉移給社會公眾。促發(fā)展、降污染應該是企業(yè)的一個重要社會責任。環(huán)境保護稅的開征，有助于提高企業(yè)納稅人的環(huán)境保護意識，引導企業(yè)減少污染物的排放，強化企業(yè)治污減排的責任，創(chuàng)造宜居的生產、生活環(huán)境，將企業(yè)逐步發(fā)展成為綠色環(huán)保的健康企業(yè)。

4 排污企業(yè)的應對措施

4.1 充分運用稅收的優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃

環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策有很多，在實踐中，企業(yè)可以結合本公司的業(yè)務和生產流程，向稅收優(yōu)惠政策靠攏，進行合理的納稅籌劃。比如，購置節(jié)能環(huán)保器材時，設備的投入額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵扣和減免，購置的設備減少了污染，當排放物低于標準的50%時，環(huán)境保護稅減半征收，這樣一來不僅減輕企業(yè)的所得稅壓力，同時減少了環(huán)境保護稅稅負，降低環(huán)境保護稅對企業(yè)的影響，實現了企業(yè)的合理避稅。此外，企業(yè)可以選用環(huán)境友好型器械和材料，循環(huán)利用材料，提升材料的利用率。合理的稅務籌劃不僅增強了企業(yè)的優(yōu)勢，達到稅收利潤最大化，同時維護了企業(yè)的形象和聲譽，增強了企業(yè)的核心競爭力。

4.2 加大投入環(huán)保資金的力度，購買環(huán)保設備，采用先進生產工藝

企業(yè)生產設備的落后與陳舊會間接影響污染物的排放量，兩者密切相關。引入污染物凈化技術、先進的生產工藝技術和購置環(huán)保生產設備，不僅能最大限度地控制污染，提升清潔生產技術水平，還能提升產品的生產效率，有助于企業(yè)的經濟進步與良性循環(huán)。在運用多種措施后，從源頭上控制污染，減輕企業(yè)的負擔，推進能源梯級利用、水資源循環(huán)利用、廢物交換利用、土地節(jié)約集約利用。因此，企業(yè)應該大力研發(fā)和使用節(jié)能減排技術，優(yōu)化產業(yè)結構，將更多的精力和資金投入到低耗能產品及環(huán)保設備上。

4.3 注重培訓專業(yè)人才，完善管理制度

專業(yè)的人才培訓是非常重要的，企業(yè)財務人員應該自我學習，積極參加稅務部門的有關培訓，與稅務機關多交流互動，積極配合環(huán)保稅收工作，提高納稅申報的能力和相關數據的計算和處理水平，運用所學的稅收知識進行納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅務負擔。除此之外，企業(yè)的采購部門采購材料時需要兼顧原材料性能及污染情況，盡量購買輕污染的材料，因此對企業(yè)專業(yè)人才進行相關培訓十分重要。企業(yè)內部管理人員到基層員工都應該樹立環(huán)保意識，做好環(huán)境保護稅政策的溝通和宣傳工作，遵循相關規(guī)章制度，全力促成環(huán)保稅工作的落實。

5 結語

保護環(huán)境是地球上每一個人共同的責任，而排污企業(yè)更應該擔起重任。開征環(huán)境保護稅是解決環(huán)境問題的有效途徑之一，但也會對企業(yè)產生多層次、多樣化的影響，企業(yè)應當結合自身的實際情況，采取各種措施減輕或消除環(huán)境保護稅帶來的影響，針對環(huán)保稅制定合理合法的納稅籌劃，將納稅負擔轉變成促進企業(yè)的發(fā)展的動力，加強內部人員的學習和培訓，從而促進企業(yè)的綠色、協(xié)調發(fā)展，促使企業(yè)轉型升級。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]