劉乃青

摘要：隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制不斷健全和發(fā)展，具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位顯然越來(lái)越重要。事業(yè)單位因其獨(dú)特的性質(zhì)，在一定程度上能夠代表國(guó)家的形象，防止事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力濫用和腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得尤為重要。本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防范;事業(yè)單位

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2019）010-0245-01

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的早期表現(xiàn)形式是廠長(zhǎng)離任審計(jì)，經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展，現(xiàn)已成為了中國(guó)所特有的一項(xiàng)審計(jì)制度，縱觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展歷程，它的含義及涉及的范圍都在都在不斷豐富和拓展。它傳統(tǒng)審計(jì)有區(qū)別，它是建立在現(xiàn)代審計(jì)制度基礎(chǔ)上的另一種新形式，在當(dāng)今中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，它的作用越來(lái)越突出。

但在實(shí)際的審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在很多不可控的阻礙因素，如審計(jì)人員的素質(zhì)、被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的復(fù)雜性及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人行為的多樣性、審計(jì)方式的內(nèi)在局限性和審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)的多樣性等，都深化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，既要考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，又不能忽視其存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)有效的防范機(jī)制把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之中，這是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從始到終都要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從嚴(yán)格意義上不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它有自己的所特有的性質(zhì)，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇的原因越來(lái)越寬泛，審計(jì)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜

事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍不僅要對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任也要作出評(píng)定，審計(jì)環(huán)節(jié)增多、難度加大都會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比于傳統(tǒng)的審計(jì)更加注重對(duì)“人”的審計(jì)，也就是說(shuō)，評(píng)價(jià)對(duì)象是個(gè)人，因此撇開(kāi)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，還增加了評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程需要耗費(fèi)的時(shí)間跨度大，增加了不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性增加、責(zé)任分割不明確

部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人掌管了整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，只手遮天，利用監(jiān)管體制的漏洞來(lái)隱藏自身的違規(guī)行為，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。另外，在事業(yè)單位中，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任、個(gè)人與集體責(zé)任分割不明確，而在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)單位及審計(jì)人員需將這些責(zé)任在短時(shí)間內(nèi)區(qū)分，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在一定程度上加劇了。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失更大

事業(yè)單位不僅要保證自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還要兼顧其社會(huì)責(zé)任、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值以及重大經(jīng)濟(jì)決策的合理性。如果在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)失誤造成了出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果，將會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的整體社會(huì)形象下降，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用效率的錯(cuò)誤估計(jì)以及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)的不準(zhǔn)確。對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤評(píng)定既有可能低估其管理能力使國(guó)家錯(cuò)失人才，又有可能高估其管理能力，讓他們擔(dān)任重要的領(lǐng)導(dǎo)崗位，長(zhǎng)此以往，一定會(huì)危害頗深。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果能夠影響到對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的評(píng)價(jià)，包括對(duì)其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平的評(píng)定等，而且還影響到對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的中立性和公允程度。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是十分重要的，對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任深刻的了解之后，通過(guò)合理有效的方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)化成更加明確的可視化指標(biāo)，用科學(xué)有效的分析評(píng)價(jià)方法，分別對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行判定，這些都是審計(jì)工作的鋪墊，不僅可以更好地實(shí)施后面的審計(jì)程序，還為評(píng)價(jià)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況提供了直接證據(jù)。

2.建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位內(nèi)部存在的固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重要組成部分，事業(yè)單位內(nèi)部缺少監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)或內(nèi)控的薄弱都有可能導(dǎo)致單位的領(lǐng)導(dǎo)干部把權(quán)力集于一身，民主化程度越來(lái)越小，信息透明度和公開(kāi)度也越來(lái)越小，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)什么就是什么，不允許下級(jí)人員提出不同的意見(jiàn)，因此，領(lǐng)導(dǎo)有錯(cuò)誤也難以被及時(shí)糾正。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以把建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)作為出發(fā)點(diǎn)，提高各部門的執(zhí)法效率，并保證內(nèi)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)控機(jī)構(gòu)要做到能夠真正壓制住領(lǐng)導(dǎo)干部在管理過(guò)程中的只手遮天的行為，從源頭并在很大程度上減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)，合理改進(jìn)審計(jì)措施

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容區(qū)別于其他審計(jì)，如果還參照傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)，可能會(huì)忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于事業(yè)單位所具有的特殊性質(zhì)，它的審計(jì)對(duì)象具體到單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，審計(jì)重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移到了評(píng)價(jià)其是否履行了受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，再結(jié)合民主評(píng)議的結(jié)果和群眾所廣泛反應(yīng)的問(wèn)題來(lái)確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，不僅在設(shè)計(jì)審計(jì)程序方面更加嚴(yán)謹(jǐn)，而且要對(duì)審計(jì)措施進(jìn)行合理的改進(jìn)。要重點(diǎn)關(guān)注審前調(diào)查階段，把審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的資料和線索收集完全，審計(jì)人員可以從群眾出發(fā)，通過(guò)電話訪問(wèn)、接受舉報(bào)、接收來(lái)信等方式獲取更全面的審計(jì)信息，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任制度和考核問(wèn)責(zé)制度

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，只有明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任才能更好的控制整個(gè)審計(jì)過(guò)程。但結(jié)合實(shí)際的審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)，有很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間并沒(méi)有明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和任期目標(biāo)，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加困難。因此，完善事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任制度、明確其任期目標(biāo)是十分重要的。事業(yè)單位內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該加快制定和完善領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任制度，明確其任期目標(biāo)，更好的促使領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)揮管理水平。對(duì)那些完成工作較好的領(lǐng)導(dǎo)干部管理予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)那些考核不通過(guò)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行追究，詢問(wèn)原因，分清責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡春，陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用及未來(lái)發(fā)展之研究[J].審計(jì)研究，2007（1）：10-14.

[3]張勇.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究述評(píng)——基于國(guó)內(nèi)1987至2007年研究的分析[J].審計(jì)研究，2009（3）：21-27+54.

[4]蘇少卿.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（2）：158-159.