摘 要：《會(huì)計(jì)法》作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)法制框架的重要部分，加強(qiáng)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，在一定程度上維護(hù)著市場(chǎng)秩序并推進(jìn)了法制建設(shè)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的需要之間產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)。因此，我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》需要進(jìn)一步修訂完善，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本文對(duì)《會(huì)計(jì)法》在經(jīng)濟(jì)法律體系中發(fā)揮的作用進(jìn)行梳理，分析了《會(huì)計(jì)法》變更的動(dòng)因，提出了其現(xiàn)存問(wèn)題并給出建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；修訂；法律制度

一、《會(huì)計(jì)法》在經(jīng)濟(jì)法律體系中的作用

會(huì)計(jì)法是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法體系中的一個(gè)法律部門，其產(chǎn)生于1914年我國(guó)首次引進(jìn)西方法律，從此會(huì)計(jì)工作不再只受職業(yè)倫理道德的制約，也有了成文的規(guī)定。但也因此歷史淵源，起初大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)法只與行業(yè)規(guī)范相關(guān)，只是對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和職業(yè)道德的簡(jiǎn)單重復(fù)，與其他法律相對(duì)脫節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)法在經(jīng)濟(jì)法律體系中起到了不同的作用，這使得人們對(duì)這一法律部門有了新的認(rèn)識(shí)和更深的理解。

上世紀(jì)八十年代，會(huì)計(jì)法重建了微觀主體的會(huì)計(jì)秩序，為稅法實(shí)施和國(guó)家宏觀調(diào)控奠定了基礎(chǔ)。九十年代，隨著證券市場(chǎng)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)法聯(lián)合其共同發(fā)揮作用，進(jìn)行了證券監(jiān)管和治理。到二十一世紀(jì)，由于一系列公司組織內(nèi)部事務(wù)運(yùn)行產(chǎn)生的利益糾紛，會(huì)計(jì)成為了公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言，會(huì)計(jì)法也成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中重要的法律制度。從過(guò)去三十年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)法實(shí)踐過(guò)程中可以看出：在定位方面，會(huì)計(jì)法是一個(gè)基礎(chǔ)法律環(huán)節(jié)，而不僅是一個(gè)法律部門；從其發(fā)揮作用的角度看，它不僅僅是監(jiān)管工具，更是系統(tǒng)地反映了市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成了特殊威懾力量，從而對(duì)市場(chǎng)主體行為進(jìn)行管制。

二、《會(huì)計(jì)法》變更的動(dòng)因

《會(huì)計(jì)法》變更的動(dòng)因主要分為內(nèi)外兩方面，內(nèi)指的是我國(guó)內(nèi)部市場(chǎng)主體治理的需要，外指的是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。

近年來(lái)，上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、泡沫重組、虛擬資產(chǎn)滲透、預(yù)計(jì)負(fù)債方面不明確揭示或回避揭示等方式造假，股東非法使用配股基金等丑聞接連曝光，使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀可靠成為公眾的關(guān)注點(diǎn)。過(guò)低的違法成本對(duì)于利益相關(guān)者起不到足夠的威懾作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作被動(dòng)兩難。對(duì)于這些違法的上市公司及非上市公司，如果不及時(shí)采取有效措施，國(guó)家及公眾利益將蒙受巨大損失。長(zhǎng)此以往，公眾對(duì)于資本市場(chǎng)的態(tài)度將會(huì)消極保守，

資源不能充分配置，市場(chǎng)紅利將大幅減少。為了整治這種經(jīng)濟(jì)亂象，資本市場(chǎng)必須不斷加強(qiáng)監(jiān)管，不斷完善社會(huì)主義法制，《會(huì)計(jì)法》的修訂就是為了應(yīng)對(duì)這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。

《會(huì)計(jì)法》的變更是中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然趨勢(shì)。國(guó)內(nèi)企業(yè)想要開拓海外市場(chǎng)，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)管，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并且建立健全長(zhǎng)效的內(nèi)控制度，以在海外資本市場(chǎng)取得認(rèn)可。近年來(lái)，中國(guó)也不斷修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在修建一個(gè)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為了推動(dòng)這一國(guó)際化趨勢(shì)，要從加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督、進(jìn)行科學(xué)的公司治理、加深企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的理解等各方面入手?！稌?huì)計(jì)法》的不斷改進(jìn)促進(jìn)了企業(yè)各種財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)務(wù)制度的有效實(shí)施，以及國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的綜合運(yùn)用。

三、關(guān)于《會(huì)計(jì)法》現(xiàn)存問(wèn)題的思考及建議

《會(huì)計(jì)法》現(xiàn)存問(wèn)題主要存在于三方面：法律地位，規(guī)范內(nèi)容和與經(jīng)濟(jì)環(huán)境行業(yè)發(fā)展的不協(xié)調(diào)。《會(huì)計(jì)法》的修訂應(yīng)針對(duì)各方面問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，以保證其持續(xù)有效地發(fā)揮應(yīng)有作用。

（1）《會(huì)計(jì)法》的法律定位不夠明確，威懾力和約束力不夠

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系呈“寶塔型”，塔尖到塔底依次是《會(huì)計(jì)法》、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件。目前《會(huì)計(jì)法》中有些規(guī)定條款過(guò)于具體，應(yīng)該屬于行政法規(guī)甚至規(guī)范性文件。這表明會(huì)計(jì)法目前的法律定位不夠明確。與此同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的處罰力度明顯偏輕，沒(méi)有落實(shí)民事法律責(zé)任，法律威懾力度不足，使其難以充分發(fā)揮其約束力。

要明確《會(huì)計(jì)法》的法律定位，增加違法成本，增強(qiáng)監(jiān)督作用。首先，會(huì)計(jì)法的過(guò)于具體的內(nèi)容將被重新組織，并包含在行政法規(guī)，部門規(guī)章和監(jiān)管文件中。在澄清《會(huì)計(jì)法》的法律地位后，對(duì)其違法責(zé)任作出更明確的規(guī)定。將《刑法》與《會(huì)計(jì)法》相結(jié)合，直接限制會(huì)計(jì)舞弊，然后將責(zé)任落實(shí)到會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理者。保證內(nèi)控的有效開展，加大對(duì)違法人員的懲罰力度，落實(shí)其民事、刑事責(zé)任，提高違法成本，從而增強(qiáng)了《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員等利益相關(guān)者的監(jiān)督作用。

（2）會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)行為不完整，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用較弱

自1992年以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸取代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)制度。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制，管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化等越來(lái)越重要，而新的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，會(huì)計(jì)中也出現(xiàn)了越來(lái)越多的新處理方式。為了應(yīng)對(duì)這些新業(yè)務(wù)和新方式，財(cái)政部發(fā)布了一系列規(guī)章制度，但現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》仍未徹底解決這些新問(wèn)題。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的監(jiān)督體系沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有作用，不少單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍只是個(gè)形式?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在準(zhǔn)則規(guī)范、業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)管方面都仍不夠完善，需要抓緊修補(bǔ)完善，從而加強(qiáng)其監(jiān)督作用。

要進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。首先對(duì)上位法進(jìn)行修補(bǔ)完善。財(cái)政部近年來(lái)發(fā)行了一系列的部門規(guī)章制度，例如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《管理會(huì)計(jì)基本指引》等涉及企業(yè)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)方面，從法理上講，部門規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律來(lái)制定，但是現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》缺乏對(duì)上述內(nèi)容的明確要求，這就導(dǎo)致了上位法無(wú)法統(tǒng)領(lǐng)下位法，也使得下位法缺乏立法執(zhí)法的法律依據(jù)。因此，《會(huì)計(jì)法》修訂應(yīng)當(dāng)將企業(yè)內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化等相關(guān)要求納入《會(huì)計(jì)法》的法條中。此外，會(huì)計(jì)人員及其管理人員的責(zé)任應(yīng)進(jìn)行明確規(guī)定，必須強(qiáng)化其對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解，明確其自身責(zé)任和違法成本。在強(qiáng)化從業(yè)人員管理者的法律觀念，提高從業(yè)人員自身水平的前提下，確保內(nèi)部控制體系的有效發(fā)展。

（3）《會(huì)計(jì)法》的某些內(nèi)容已經(jīng)不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展需要

自現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》實(shí)施20多年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化。經(jīng)濟(jì)全球化、技術(shù)革命、商業(yè)模式變革、信息技術(shù)和人工智能無(wú)疑給單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理行為以及會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。會(huì)計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)，它已滲透到單位經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面，包括價(jià)值創(chuàng)造，風(fēng)險(xiǎn)控制和決策支持。與此同步發(fā)展，會(huì)計(jì)價(jià)值管理與企業(yè)管理高度融合，會(huì)計(jì)工作的概念、模式和組織也發(fā)生了深刻的變化。因此，目前的《會(huì)計(jì)法》許多內(nèi)容已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作的需要。

要根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，將新業(yè)務(wù)納入《會(huì)計(jì)法》規(guī)范。首先，政府會(huì)計(jì)科目被納入會(huì)計(jì)法的規(guī)范范圍。中國(guó)的《會(huì)計(jì)法》是一部規(guī)范各會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)行為的綜合性法律。目前的《會(huì)計(jì)法》主要針對(duì)企業(yè)組織，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)主體行為的要求。在將來(lái)的修訂中，應(yīng)當(dāng)將兩類特殊問(wèn)題在統(tǒng)一的法律制度中去規(guī)范。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也必須跟上互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展。在懲罰互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)違法行為時(shí)，要填補(bǔ)現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》的空白，使各部門的監(jiān)督有法律遵循。此外，《會(huì)計(jì)法》的修訂應(yīng)結(jié)合出臺(tái)的新法律。例如2019年施行的《電商法》，《會(huì)計(jì)法》也應(yīng)當(dāng)與其結(jié)合，對(duì)于電商行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定，重點(diǎn)規(guī)范其納稅方面。最后，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷進(jìn)行修訂完善，這份工作“路漫漫其修遠(yuǎn)兮”，而它也意味著我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：朱立顏（1995年-），女，漢族，鄱陽(yáng)，碩士在讀，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：成本與管理會(huì)計(jì)。