楊小強

【摘要】我國企業(yè)經(jīng)營模式不斷轉(zhuǎn)變，財務會計管理在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中具有重要職能。為了使財務會計工作更好的適應現(xiàn)代企業(yè)運營環(huán)境，滿足其發(fā)展需求，政府部門對會計準則重新規(guī)劃與修訂。新會計準則實行，政府補助的會計核算工作和稅務核算方法等都有所調(diào)整，由于新準則實行時間較短，很多內(nèi)容還需要深度探究，以保證會計工作有效進行。因而本文對新準則下政府補助會計核算的調(diào)整以及新準則下政府補助的會計核算和涉稅處理方法進行探究。

【關鍵詞】新準則 政府補助 會計核算 涉稅處理

一、新準則下政府補助會計核算的調(diào)整

新會計準則當中，針對政府補助會計核算的范圍、內(nèi)容和分類等方面進行了調(diào)整。首先，在新準則當中有說明，政府從企業(yè)當中購買服務或產(chǎn)品，當歸屬于正常的交易行為，不納入政府補助當中。而且政府對企業(yè)進行補助，企業(yè)不需要進行回報。也就是說，政府部門對企業(yè)進行補助所提供的資金、資產(chǎn)或其他資源，企業(yè)可以合理利用，不需要向政府部門支付與補助價值相等的東西。而企業(yè)與政府之間的產(chǎn)品、服務交易是企業(yè)經(jīng)營收入會計核算內(nèi)容，需要與政府補助劃分。

其次，新準則對政府補助分類有了進一步的明確。政府補助可以分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)補助，貨幣資產(chǎn)補助直接按照企業(yè)收到的資產(chǎn)金額、應收的資產(chǎn)金額進行核算。對于非貨幣資產(chǎn)就按照政府部門補助名義當中說明的資產(chǎn)價值金額進行核算，若政府補助說明中未表明補助的價值金額，就按照市場正常的公允價值進行核算。還可分為與資產(chǎn)相關和與收益相關的政府補助，其中如果政府補助的內(nèi)容無法完全清晰的劃分，可以將這部分內(nèi)容統(tǒng)一歸為與收益相關的政府補助核算當中。

另外，新準則當中添加了一些新的政府補助分類標準?？蓪⒄a助分為與日?；顒訜o關和有關兩類政府補助。與企業(yè)日?；顒佑嘘P的政府補助將作為企業(yè)其他收益進行核算，與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助作為營業(yè)外收支進行核算。其中“其他收益”是新準則當中提出的新名詞，屬于政府補助會計核算中新的核算結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，這樣一來政府補助會計核算分類更加的具體和清晰。

二、新準則下政府補助的會計核算探究

（一）與資產(chǎn)相關的政府補助的會計核算

新準則當中對與資產(chǎn)相關的政府補助會計核算方法進行了調(diào)整，以往該部分政府補助只采用總額法進行計算，新準則當中可以采用總額法或凈額法進行計算。相對來說，凈額法核算后能夠減少企業(yè)相應資產(chǎn)核算的賬面價值金額數(shù)量，從而降低企業(yè)項目資產(chǎn)經(jīng)營成本，這對企業(yè)的經(jīng)濟效益非常有利。

舉例來說，某企業(yè)收到政府補助貨幣資產(chǎn)金額2000萬元，補助資金全部投入企業(yè)空調(diào)設備采購當中，政府補助資金于4月15日到賬。7月15日空調(diào)設備全部安裝完成，設備工程投入使用的總價值3600萬元?？照{(diào)設備系統(tǒng)使用年限為8年。對于這種情況政府補助會計核算工作若利用凈額法進行核算，方法如下：

（1）4月15日收到政府補助核算賬面：

借：銀行存款2000萬元

貸：遞延收益2000萬元

（2）7月15日設備安裝完工并使用：

借：固定資產(chǎn)3600萬元

貸：銀行存款3600萬元

（3）7月15日重建資產(chǎn)賬面價值：

借：遞延收益2000萬元

貸：固定資產(chǎn)2000萬元

若采用總額法進行政府補助會計核算，4月15日與7月15日設備安裝完工并使用的核算賬面是一致的。7月15日重建資產(chǎn)賬面價值不需要計入賬面，直接在企業(yè)會計核算的末尾階段，將遞延收益的余額，歸入到相應的政府補助類別中核算。該案例當中企業(yè)空調(diào)設備的采購與安裝，是與企業(yè)日?；顒酉嚓P的，需將其歸入其他收益中核算，賬面信息為：

12月30日，分攤5個月的遞延收益：

借：遞延收益136萬元

貸：其他收益136萬元

（二）與收益相關的政府補助的會計核算

與收益相關的政府補助會計核算可以納入企業(yè)該階段經(jīng)濟支出與收入當中，核算方法需要根據(jù)實際政府補助的使用情況和特點進行確定。同樣的，采用凈額法核算可以沖減賬面相應的成本金額。與收益相關的政府補助核算可以分成兩類，一種情況是政府補助應用于過去式，指的是已經(jīng)發(fā)生的支出和收入活動;另一種是未來式，指的是補助撥付后才開始的相應活動。

舉例來說，某企業(yè)生產(chǎn)制造先進科技材料，根據(jù)國家規(guī)定的增值稅規(guī)范，需要先按征稅規(guī)定進行納稅，然后稅務管理部門在次年會根據(jù)征稅金額，返還其中的70%。因而企業(yè)在2017年繳納增值稅200萬元。2018年企業(yè)收到稅務管理部門撥回的140萬元。該政府補助類型就屬于過去式，在這一背景下企業(yè)政府補助的會計核算需采用總額法，計算方式如下：

借：銀行存款140萬元

貸：其他收益140萬元

再比如，某企業(yè)與政府部門進行合作，合作的項目運行需要吸納更多的管理和技術人才。為了更好的招賢納士，政府部門制定了人才吸納鼓勵策略，政府將每年撥付企業(yè)100萬元的人才吸納獎勵金，此政策執(zhí)行期限為2年，一次性撥付。這部分政府補助屬于未來式的補償策略，在后期資金應用期間會產(chǎn)生遞延收益和相關的成本費用。利用凈額法可以沖減賬面價值。此項政府補助屬于與日?；顒酉嚓P的種類。核算方法如下：

（1）政府補助撥款

借：銀行存款200萬元

貸：遞延收益200萬元

（2）每年人才薪資實際支付

借：遞延收益100萬元

貸：管理費用100萬元

三、新準則下政府補助的稅務處理探究

我國企業(yè)所得稅法第七條明確規(guī)定，財政撥款為不征稅收入，稅法所指的財政撥款是指政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體撥付的資金。新準則中政府補助主要有四種形式，包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥等。其中財政撥款指政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確了資金用途。但是，稅法與會計準則中出現(xiàn)的兩個財政撥款并不等同，企業(yè)從政府收到的撥款只有符合了以下三個條件才能作為不征稅收入：一要提供專項撥款的資金撥付文件;二要政府部門對該專項資金有專門管理辦法或具體管理要求;三要企業(yè)對資金支出進行單獨核算。

在稅法與新會計準則的綜合規(guī)定之下，政府補助可以分成不征稅收入和征稅收入兩種。首先，如果是不征稅收入的政府補助類型，這部分政府補助的會計核算需要與應納稅會計核算的內(nèi)容進行分隔，將這部分政府補助的資產(chǎn)利用會計核算單獨進行，不參與企業(yè)的納稅金額核算。注意不征稅的政府補助明確需要有相關的證明，稅務處理人員需要掌握其規(guī)劃標準，避免造成納稅管理風險。

其次，對于征稅收入范圍內(nèi)的政府補助，政府補助就需要進行稅務處理。稅務處理與政府補助會計核算方法和政府補助類型相關聯(lián)，要根據(jù)具體情況具體處理。舉例來說，本文筆者探究與資產(chǎn)相關的政府補助的會計核算所舉的案例中，企業(yè)采購安裝空調(diào)設備的總價值為3600萬元，其中政府補助2000萬元，當期資產(chǎn)折舊金額與遞延收益、其他收益相同，對應稅收的影響就為零。根據(jù)稅法規(guī)定，政府補助的金額就是應稅的總金額，因而應納稅所得金額就為2000萬元。

結(jié)語：我國新會計準則是在2017年才修訂完成并在企業(yè)中執(zhí)行實施的，執(zhí)行時間尚短，企業(yè)財務會計核算人員與稅務處理人員對新會計準則都還在學習和摸索階段，新會計準則當中很多內(nèi)容落實的還不夠完善和成熟。關于政府補助的會計核算與稅務處理在新會計準則中均有調(diào)整，需要企業(yè)財務會計管理人員和稅務管理人員對其新準則規(guī)定進行詳細的明確，保證政府補助核算和納稅的規(guī)范性。