□ 李龍斌

注冊會計師獨立審計，要求注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應在實質上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，不得因任何利害關系影響其客觀性，獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所保持的內心狀態(tài)，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)時出于真誠自覺保持誠信、客觀、公正的原則，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，避免其專業(yè)判斷受到外界的不良影響，不作有損于職業(yè)聲譽的結論。形式上的獨立性是指在第三者看來注冊會計師是獨立的，要求注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，是社會公眾對注冊會計師獨立性的評判。也就是審計項目在實施、報告過程中不受其他方的影響，能夠客觀、真實、完整的反映被審計對象的現(xiàn)實情況。并非要求在審計報告上簽字的注冊會計師之間獨立工作。

獨立評審是評審專家應當嚴格遵守評審工作紀律，按照客觀、公正、審慎的原則，根據采購文件規(guī)定的評審程序、評審方法和評審標準進行獨立評審。兩者之間存在以下相似之處：一是受時間、成本限制，無法完全審核。注冊會計師審計的財務報表，是公司在一定時間內所有財務狀況的綜合反映，由于時間、精力及成本的限制，注冊會計師不可能一一進行核對。評審專家在評標現(xiàn)場，受時間場地制約，也無法完全審核投標文件所提供的各項資料；二是需要利用專業(yè)知識做出判斷，注冊會計師利用專業(yè)財務、審計知識，對會計報表是否公允作出專業(yè)判斷，評審專家則需要利用專業(yè)知識，對投標人所提供的產品或服務進行綜合評價，出具評審報告，推薦擬中標候選人；三是公允、公平性要求相似，注冊會計師需要對所有審計報告使用者負責，提供公允的審計報告，評審專家則需要對政府采購的公平性負責，推薦出合格的擬中標候選人，讓政府采購在陽光下運行，為所有參與投標的供應商提供公平競爭的平臺。所以，獨立評審應當也注重實質上與形式上的獨立，實質性的獨立是保證客觀公正的根本，而形式上的獨立是保護政府采購工作客觀公正形象的需要，公平公正的形象對于一個地區(qū)乃至全國政府采購事業(yè)的健康發(fā)展具有重要的意義。實質性的獨立是評審的基本要求，形式性的獨立同樣重要。某次投標中，投標人A在入場時看到投標人B與甲聊過幾句，在結果公告中甲作為評審專家，投標人B為擬中標供應商被公示，那么即使甲作為評審專家之前并不認識B也不知道B為投標人，與B的聊天內容也跟本次采購活動無關，評標時雖然可以保持了實質上的獨立，但未保持形式上的獨立，產生的影響也不容小覷。

正確理解獨立評審的意義，不僅未與《政府采購法》的立法目的相悖，同時還有以下幾點可取之處：

一是可以避免在公共資源交易平臺建設中浪費資源。目前，很多地方對于獨立評審要求片面的理解，造成了在公共資源交易平臺建設中，利用建設硬件條件的手段將評審專家進行隔離，只留語音溝通渠道在符合性檢查及客觀分數(shù)評審時使用，造成了不必要的浪費。

二是可以使評標委員會能力、權利和責任更明晰。獨立審計經過多年的發(fā)展歷程，能力、權利和責任相匹配要求基本完善，參照注冊會計師及其事務所承擔的法律責任，可以更好的界定評標委員會及評審專家應當履行的職責和應負的法律責任。注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。根據《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定，注冊會計師承擔過錯推定責任，注冊會計師遵照審計準則對財務報表進行審計，一般來說其在執(zhí)業(yè)過程中保持了應有的職業(yè)謹慎，實施了必要的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計報表中存在的不實陳述，但只能是合理地保證報表在所有重大方面的合法性、公允性。如果公司高層故意隱瞞，注冊會計師的審計仍然不足以提供絕對的保證，所以注冊會計師只能承擔過錯責任，同時，相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計師作為財務信息的直接審計者處于優(yōu)勢地位，應當已履行舉證責任。簡單來說，就是注冊會計師在審計財務報表過程中，保持了應有的職業(yè)謹慎，實施了必要的審計程序，由于管理層或治理層故意隱瞞而沒有發(fā)現(xiàn)的錯誤，出具了不合適的審計結論，則不用承擔責任，但需要證明自己按照應有的職業(yè)要求和程序進行了審計，如果無法證明，則不能免責。同理，評標專家作為投標文件符合性審查和評分人，如果評審過程中嚴格遵守評審工作紀律，按照客觀、公正、審慎的原則，根據采購文件規(guī)定的評審程序、評審方法和評審標準進行了獨立評審，但由于投標人虛假應標等其他原因造成的過錯，評標專家應當免責，如果無法證明自己已經按要求進行評審，則應當承擔相應責任。

三是可以更全面地對投標文件作出專業(yè)判斷。評審專家根據采購人或采購代理機構編制的招標文件規(guī)定的評審程序、評審方法和評審標準進行評審，而且不得在主觀因素評審中協(xié)商評分，評審專家被動接受采購文件的客觀評分標準，主觀評審受限制，降低了專家在招標活動中應有的作用。采購人或者采購代理機構編制招標文件作為出題人提供標準答案及打分標準，投標人編制投標文件作為答卷人，評審專家作為評卷老師，主觀分數(shù)還不得相互協(xié)商，評卷老師的作用將大打折扣。評標委員會中各評審專家作為各個領域的專業(yè)人才，其聘用條件要比采購代理機構備案要有五個專職人員的要求嚴格，在招標采購中，特別是使用綜合評分法時，只有利用好專家的專業(yè)能力，才可以提高采購效果。用經濟專家的評標作用來說，87號令第四十七條“評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應當為5人以上單數(shù)”，與之前18號令第四十五條“評標委員會由采購人代表和有關技術、經濟等方面的專家組成，成員人數(shù)應當為5人以上單數(shù)?！彼煌?，不再強調經濟方面的專家，可能考慮經濟專家對主觀因素的評審不夠專業(yè)，無法按其要求自主完成，那么，評標委員會的組成有沒有必要有經濟專家？就要從綜合評分法的評標因素來考慮，87號令規(guī)定評審因素的設定應當與投標人所提供貨物服務的質量相關，包括投標報價、技術或者服務水平、履約能力、售后服務等。如果沒有經濟專家對于投標人財務狀況的綜合評價，僅依靠招標文件中設置的客觀分值，很難真實反映投標人的持續(xù)經營能力，將有可能影響投標人所承諾售后服務的實現(xiàn)，甚至影響當下的合同履行，那么對于履約能力及售后服務的評審將不完整。尤其是當某一投標人的報價明顯低于其他通過符合性審查投標人的報價時，沒有經濟專家，將無法對其提供的書面說明和相關證明材料作出專業(yè)判斷；但是包含經濟專家組成評標委員會，經濟專家對于招標項目專業(yè)技術領域的主觀評審將流于形式。所以，應當像注冊會計師獨立審計一樣，將評標委員會作為一個獨立整體，不受其他方干擾，根據各自的專業(yè)能力，客觀公正地出具評審意見，評標委員會所有成員對于其出具的評審意見承擔責任。正確理解獨立評審的意義，將專業(yè)事交給專業(yè)團隊來做，可以讓評標委員會更好地發(fā)揮評審作用。

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為深入開展“改革創(chuàng)新 奮發(fā)有為”大討論活動，進一步提高基層黨組織的創(chuàng)造力、凝聚力和戰(zhàn)斗力，全方位提煉黨性，培養(yǎng)廣大財政干部艱苦奮斗，敢于向艱苦環(huán)境斗爭的優(yōu)秀品質，太原市財政局局機關第二黨支部于2019年4月26-27日組織支部黨員、入黨積極分子及群眾赴河南林州，對標一流，參觀學習紅旗渠精神，開展了“永恒的豐碑 不朽的精魂”主題黨日活動。支部的黨員群眾深受鼓舞，紛紛表示要把紅旗渠精神轉化為干事創(chuàng)業(yè)的實際行動。

太原市財政局/供稿