范穎茜

摘? 要：本文從我國(guó)地方稅收現(xiàn)狀出發(fā)，揭示了“營(yíng)改增”后地方稅存在的問(wèn)題，并從主體稅種建設(shè)、輔助稅種建設(shè)及征管等幾個(gè)方面對(duì)“營(yíng)改增”后地方稅建設(shè)提出建議，以期為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：地方稅;主體稅種;輔助稅種;征管

一、地方稅收現(xiàn)狀

（一）地方稅稅權(quán)有限

我國(guó)目前中央的稅收立法權(quán)高度集中，地方的稅收立法權(quán)只有對(duì)地方稅稅種制定實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源狀況有很大的差別，如果稅收立法權(quán)都集中到中央，就可能出現(xiàn)中央統(tǒng)一制定的稅收法律不能兼顧到各地區(qū)的實(shí)際情況，而地方政府又無(wú)權(quán)根據(jù)本地區(qū)的具體情況制定合理的稅收政策，致使各地區(qū)稅負(fù)不均，不能更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，限制了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）地方稅收入規(guī)模較小

雖然在我國(guó)全部稅種中，地方稅種的數(shù)量大于中央稅稅種數(shù)量，但是地方稅的收入?yún)s小于中央稅的收入。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可以看出，大多數(shù)年份地方稅稅收收入占全國(guó)稅收收入的比例始終低于中央稅收入占全國(guó)稅收收入的比例。

（三）地方稅主體稅種不明確

我國(guó)“營(yíng)改增”以前，地方稅體系中稅收收入占地方稅收入比重較大的稅種有營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅收入在所有地方稅收入中始終居于首位，是地方財(cái)政收入的最主要來(lái)源。但隨著營(yíng)業(yè)稅的取消，地方稅最主要的稅種消失，而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅也不能算是完全的真正意義的地方稅。

二、“營(yíng)改增”后我國(guó)地方稅收存在的問(wèn)題

（一）地方稅收入規(guī)模縮小

營(yíng)業(yè)稅收入比增值稅收入具有更好的穩(wěn)定性及可靠性，是地方稅收入的最主要來(lái)源。營(yíng)改增后，地方政府來(lái)源于地方稅的收入必將會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模的下滑趨勢(shì)。當(dāng)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，我國(guó)地方稅收入總額將會(huì)明顯減少，必然會(huì)進(jìn)一步加大地方政府的財(cái)政困難。國(guó)家為了促進(jìn)“營(yíng)改增”后的平穩(wěn)過(guò)渡，出臺(tái)了一些相關(guān)規(guī)定，給予過(guò)渡期內(nèi)的地區(qū)一定的稅收優(yōu)惠政策。這次營(yíng)改增的改革，如果僅從收入的總量來(lái)看，必然會(huì)使地方稅收入減少，但是用長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看，營(yíng)改增可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)合理發(fā)展。

（二）地方稅體系主體稅種缺失

“營(yíng)改增”后，為保證地方政府的稅權(quán)與事權(quán)相一致，國(guó)家給過(guò)渡期制定了一系列的臨時(shí)性過(guò)渡政策：“中央將原征收營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)改為征收增值稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)的部分收入悉數(shù)返還給地方，增值稅擴(kuò)圍部分收入替代營(yíng)業(yè)稅收入。”但是，過(guò)渡期內(nèi)的政策只是暫時(shí)性的，無(wú)法根本上解決“營(yíng)改增”后所帶來(lái)的地方稅主體稅種缺失和地方稅收入不能滿足地方財(cái)政支出需求等難題。對(duì)于地方稅主體稅種缺失這一現(xiàn)狀，唯一的解決辦法就是要選擇和培育新的地方稅主體稅種。

三、“營(yíng)改增”后地方稅建設(shè)思路

（一）地方稅體系主體稅種的建設(shè)

1.企業(yè)所得稅改革

企業(yè)所得稅實(shí)行同源管理，即由統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)所得稅。國(guó)、地稅兩主體課稅所依據(jù)的企業(yè)所得稅稅源一致，但各自的稅率則不完全相同?？砂船F(xiàn)行國(guó)、地稅分享比例，國(guó)稅按15%的稅率（25*60%）征收，地稅按10%（25*40%）的稅率征收，當(dāng)然，在統(tǒng)一設(shè)計(jì)中央和地方財(cái)政利益格局和稅制總體結(jié)構(gòu)的情況下，也可適當(dāng)降低地方企業(yè)所得稅的征收比例。如今實(shí)現(xiàn)的國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)合并，可以方便做到統(tǒng)一稅基管理、統(tǒng)一征收強(qiáng)度，有利于改革的實(shí)現(xiàn)。

2.個(gè)人所得稅改革

在我國(guó)，將個(gè)人所得稅設(shè)置為地方稅種有其合理性。因?yàn)閭€(gè)人所得稅具有受益稅的特點(diǎn)，而我國(guó)戶籍管理制度嚴(yán)格，住房習(xí)慣固定，居民流動(dòng)性特別是家庭流動(dòng)性相對(duì)較低，非常適合作為地方稅。隨著我國(guó)人民生活水平的不斷提高，人均收入呈逐年上升的趨勢(shì)，同時(shí)，隨著個(gè)人所得稅征管手段的不斷改進(jìn)，個(gè)人所得稅稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是可實(shí)現(xiàn)的，可以成為地方稅的主體稅種。

3.房地產(chǎn)稅改革

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅存在諸多問(wèn)題，亟待改革完善。第一，整合現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，在此基礎(chǔ)上開(kāi)征新的房地產(chǎn)稅;第二，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、房地產(chǎn)管理部門(mén)及公安部門(mén)等的協(xié)調(diào)配合，建設(shè)房地產(chǎn)信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，確保房地產(chǎn)資源數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確;第三，完善房地產(chǎn)稅改革的相關(guān)法律法規(guī)和配套措施、加強(qiáng)輿論引導(dǎo)和宣傳，為全面實(shí)施房地產(chǎn)稅營(yíng)造條件。

（二）地方輔助稅種改革

地方稅體系主體稅種確定后，還要有一定的輔助稅種與之相互配合。如今地方稅體系全面改革的條件還未完全成熟，在地方稅輔助稅種選擇上應(yīng)本著突出重點(diǎn)、循序漸進(jìn)、統(tǒng)籌兼顧、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，優(yōu)化和調(diào)整部分稅種，取消那些過(guò)時(shí)的稅種，開(kāi)征一些新稅種，使地方稅收體系能夠保持持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)，形成結(jié)構(gòu)合理、稅制簡(jiǎn)化、層次分明的地方稅體系結(jié)構(gòu)，為保證地方政府職能的履行發(fā)揮有力作用。

（三）地方稅征管體系建設(shè)

1.建立符合國(guó)情的稅權(quán)制度

需要健全地方稅體系，并賦予地方政府必要的稅權(quán)。因此，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)普遍開(kāi)征但流動(dòng)性較小的稅種，中央可原則性規(guī)定，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用大，不影響中央稅和共享稅稅源的，一定范圍內(nèi)有利于涵養(yǎng)培植地方稅收經(jīng)濟(jì)的地域性、特殊稅收優(yōu)惠政策及減緩征管權(quán)限應(yīng)適當(dāng)賦予省級(jí)地方政府自主權(quán)，因地制宜地促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

2.完善稅收信息應(yīng)用制度

要完善稅收信息應(yīng)用制度，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：第一，為納稅人設(shè)置“一戶式”存儲(chǔ)信息，建立納稅人電子檔案庫(kù)，按靜態(tài)、動(dòng)態(tài)分類管理信息;第二，依托稅收管理系統(tǒng)信息化，建立開(kāi)發(fā)稅收質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，主要評(píng)價(jià)稅收征收率能否做到應(yīng)收盡收;第三，利用數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，建立全國(guó)及省級(jí)稅務(wù)決策支持系統(tǒng)。

3.健全部門(mén)協(xié)作護(hù)稅制度

地方稅征收保障，是提高地方稅收征管質(zhì)量的一個(gè)重要方面，雖然新的《稅收征管法》規(guī)定：“政府部門(mén)和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所掌握的涉稅信息”，但因不提供信息或少提供信息導(dǎo)致的稅收流失法律責(zé)任在法規(guī)中并沒(méi)有明確規(guī)定，特別是稅收法律對(duì)其他相關(guān)部門(mén)的約束力有限，很難得到其他部門(mén)的遵從，對(duì)此必須從法律上進(jìn)一步明確責(zé)任。