魯紅玲

摘 要：隨著就醫(yī)環(huán)境的日益改善，醫(yī)院的零星工程、修繕工程、基建工程項(xiàng)目也越來(lái)越多?，F(xiàn)行公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)這些工程項(xiàng)目的審計(jì)？本文針對(duì)以上問(wèn)題提出思考和建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;零星修繕;基建工程;內(nèi)部審計(jì)

一、問(wèn)題導(dǎo)出

1.公立醫(yī)院基建工程審計(jì)現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)家衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》文件規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，除涉密項(xiàng)目外，可以向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)履行程序，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其實(shí)施全過(guò)程進(jìn)行管理和監(jiān)督”。

（1）基建工程審計(jì)專業(yè)要求較強(qiáng)。而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員基本是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，對(duì)工程項(xiàng)目及工程造價(jià)了解較少，審計(jì)中存在的問(wèn)題也日益顯著。

（2）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論效力相對(duì)較低。由于眾所周知的原因，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，往往會(huì)受到許許多多因素的掣肘，最終影響審計(jì)的獨(dú)立性，也影響審計(jì)質(zhì)量及其效力。所以，有條件的引入外部審計(jì)，不僅可以有效解決內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足的問(wèn)題，而且可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論效力相對(duì)較低的缺陷。

2.零星基建工程委托外部審計(jì)的弊端

正如任何事物都存在兩面性一樣，在實(shí)際工作中，如果內(nèi)審人員不履行監(jiān)督與管理職能，一味地強(qiáng)調(diào)引進(jìn)外部審計(jì)，也會(huì)存在各種弊端。

（1）外部審計(jì)公司進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，往往忽視對(duì)工程前期資料的規(guī)范化要求與審核，外部審計(jì)往往只針對(duì)提供的工程結(jié)算資料，如：施工方結(jié)算書(shū)、工程合同、工程量清單等進(jìn)行審核，對(duì)施工量的復(fù)核不夠全面。

（2）在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，存在外部審計(jì)公司串通施工方，泄露與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的秘密，嚴(yán)重違反職業(yè)道德，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失的情況。

（3）審計(jì)中遇到有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，很少能站在醫(yī)院角度考慮，導(dǎo)致審減幅度縮小，工程成本明顯增加。

二、幾點(diǎn)思考

1.切實(shí)認(rèn)識(shí)零星基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)審工作的重要性

（1）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視是提升審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視是對(duì)審計(jì)人員的鼓勵(lì)與支持，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的前提，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。重視程度越高，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用就越大。

（2）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，是保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要基石，是內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值最基本的保障。不斷提升內(nèi)審人員的配備、提高內(nèi)審人員的知識(shí)層面，以及后續(xù)不斷的學(xué)習(xí)是零星基建工程審計(jì)必須的條件。

2.扎實(shí)完善零星基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的條件

（1）聯(lián)系實(shí)際建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。要做好內(nèi)部審計(jì)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，必須有健全的審計(jì)制度，做到有據(jù)可依，有章可循，有尺度、有標(biāo)準(zhǔn)，方可使審計(jì)工作制度化、流程化、規(guī)范化。

（2）多方調(diào)研選擇一個(gè)好的審計(jì)公司和注冊(cè)造價(jià)師。實(shí)踐證明聘請(qǐng)好的審計(jì)公司與較差的審計(jì)公司對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論金額相差較大。一是遵循公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則，選擇社會(huì)信譽(yù)好、業(yè)務(wù)質(zhì)量高、收費(fèi)價(jià)格合理的中介機(jī)構(gòu);二是根據(jù)造價(jià)公司的資質(zhì)、業(yè)績(jī)、內(nèi)部制度、選派的注冊(cè)造價(jià)師的綜合素質(zhì)和社會(huì)信譽(yù)度等情況進(jìn)行院內(nèi)招標(biāo)，確定三家審計(jì)公司，為醫(yī)院零星基建工程審計(jì)服務(wù)。并與三家審計(jì)公司簽訂廉潔服務(wù)承諾書(shū)。

（3）積極溝通，充分加強(qiáng)與基建部門的配合協(xié)作。審計(jì)和基建兩個(gè)部門配合上存在的問(wèn)題，往往表現(xiàn)為審計(jì)部門只管造價(jià)，保證結(jié)算資料的全面性、合規(guī)性;而基建部門只管施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)施工過(guò)程的資料留痕不夠、審批不全，給后期結(jié)算審計(jì)帶來(lái)困難。所以基建部門的大力配合與支持是做好工程造價(jià)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、具體做法

相比而言，醫(yī)院內(nèi)審較外部審計(jì)具有特定的優(yōu)勢(shì)：一是對(duì)醫(yī)院的環(huán)境熟悉;二是對(duì)整個(gè)工程過(guò)程比較了解;三是具有主人翁的意識(shí)。所以，在實(shí)際工作中，我們要充分發(fā)揮零星基建工程項(xiàng)目中內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

1.對(duì)工程前期資料的審核

在每項(xiàng)工程結(jié)算送外審之前，內(nèi)審部門都需要對(duì)送審資料的完整性、合規(guī)性進(jìn)行審核，以保證建設(shè)工程整個(gè)建設(shè)流程全面、客觀、公正。

（1）前期論證、審批過(guò)程的審核。審查工程項(xiàng)目可行性論證資料是否內(nèi)容翔實(shí)、論據(jù)充分、是否咨詢了專家的意見(jiàn)、醫(yī)院資金是否經(jīng)過(guò)許可，是否經(jīng)過(guò)院辦公會(huì)研究通過(guò)。

（2）對(duì)招標(biāo)工作的審核。主要審核招投標(biāo)的合理性;招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合規(guī)性;標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性;招投標(biāo)程序的合規(guī)性。確保招標(biāo)文件的正確性和嚴(yán)密性，確保參與投標(biāo)的單位具備資質(zhì)符合要求，確保評(píng)標(biāo)做到公平、公正。通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到降低工程造價(jià)、防范風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)省資金、提高效益的目的。通過(guò)嚴(yán)格審計(jì)，防止分解項(xiàng)目來(lái)規(guī)避招標(biāo)。

（3）對(duì)簽訂的合同進(jìn)行審核。審核該合同是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)環(huán)節(jié)、對(duì)方是否是中標(biāo)企業(yè)、合同金額是否是中標(biāo)價(jià)、合同簽訂人是否在法人授權(quán)范圍內(nèi)、合同基本項(xiàng)目是否齊全、條款意思是否表達(dá)清楚、雙方權(quán)利義務(wù)是否明確、違約責(zé)任的規(guī)定是否切實(shí)可行、合同的類型是固定總價(jià)合同還是綜合單價(jià)合同等等。以及對(duì)合同暫列金的審核，是否包括在合同價(jià)款中，按照本市行業(yè)規(guī)定暫列金不能超過(guò)合同價(jià)的10%，嚴(yán)禁通過(guò)各種原因虛報(bào)暫列金，抬高合同金額。

（4）對(duì)工程施工過(guò)程資料的審核。對(duì)施工過(guò)程中產(chǎn)生的工程簽證單、材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)單以及必要的施工圖等資料的審核。對(duì)簽證內(nèi)容是否在合同工程量清單之外、簽證價(jià)格是否合理、簽證單是否經(jīng)過(guò)施工方、監(jiān)理、基建部門三方負(fù)責(zé)人確認(rèn)，保證簽證內(nèi)容的真實(shí)性、有效性，并遵循相關(guān)制度規(guī)定工程總簽證總金額不能超過(guò)合同金額的10%。對(duì)施工方與材料、設(shè)備供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同的情況，必須重新認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，三方認(rèn)可，確保工程所用材料的質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。

（5）對(duì)工程竣工資料的審核。包括工程竣工驗(yàn)收單、竣工圖、施工方的結(jié)算報(bào)告、工程施工過(guò)程的水電費(fèi)用的審核。一是工程竣工驗(yàn)收必須保證與合同規(guī)定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)相符，并確保施工方、使用方、基建部門、監(jiān)理人員共同參與工程驗(yàn)收。二是施工方結(jié)算書(shū)必須真實(shí)可靠，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)虛報(bào)結(jié)算的行為，給予經(jīng)濟(jì)處罰。三是保證施工中使用的水電費(fèi)能按照合同規(guī)定予以結(jié)算，保證醫(yī)院不受損失。

2.把好審計(jì)關(guān)

（1）嚴(yán)格要求審計(jì)公司核對(duì)施工工程量。審計(jì)公司審計(jì)時(shí)必須核查工程量清單的完成情況，現(xiàn)場(chǎng)需要施工方、后勤基建部門與內(nèi)審人員的現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。對(duì)合同內(nèi)工程量復(fù)核，不考慮合理的施工損耗，對(duì)變更工程量復(fù)核審計(jì)時(shí)以施工合同為基礎(chǔ)，審查因設(shè)計(jì)變更增減的工程量，核實(shí)全部工程量，剔除不符合合同規(guī)定及現(xiàn)場(chǎng)簽證制度規(guī)定的簽證單。

（2）嚴(yán)格要求審計(jì)公司對(duì)工程材料進(jìn)行審計(jì)。對(duì)工程材質(zhì)的在施工方材料的采購(gòu)過(guò)程中，要檢查材料的進(jìn)貨渠道是否正規(guī)，材料標(biāo)號(hào)是否符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)材料變更更應(yīng)積極征求審計(jì)人員的意見(jiàn)。

（3）嚴(yán)格把控審計(jì)公司對(duì)隱蔽工程的審計(jì)。隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分要求提供設(shè)計(jì)圖紙、隱蔽前影像等資料，防止相互通融，損害醫(yī)院利益。

（4）嚴(yán)格把控工程付款進(jìn)度。付款是否按照合同條款規(guī)定、工程款的支付與工程進(jìn)度是否相符、工程質(zhì)保金的預(yù)留是否嚴(yán)格按照合同執(zhí)行。

3.對(duì)審計(jì)公司審計(jì)結(jié)果的審核

（1）對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議。由醫(yī)院審計(jì)科牽頭聯(lián)系審計(jì)公司、施工方與基建部門召開(kāi)工作聯(lián)席會(huì)，相互溝通，統(tǒng)一解決問(wèn)題，對(duì)需要再次核實(shí)工程量或者認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，根據(jù)客觀需要，提請(qǐng)?jiān)杭?jí)領(lǐng)導(dǎo)同意，滿足三方的意愿，達(dá)到意見(jiàn)統(tǒng)一為止。

（2）如果對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)異議。由內(nèi)審人員通知審計(jì)公司出具正式審核報(bào)告、審核定案表，并根據(jù)審計(jì)情況出具審計(jì)報(bào)告，針對(duì)本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議，切實(shí)提高醫(yī)院的工程管理質(zhì)量。

4.對(duì)審計(jì)公司審計(jì)工作的評(píng)價(jià)

（1）客觀評(píng)價(jià)。在每次工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審需對(duì)審計(jì)公司審計(jì)過(guò)程的履職情況，進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，以此為決定分配下次審計(jì)任務(wù)的依據(jù)。

（2）公正考評(píng)。審計(jì)項(xiàng)目考核分為基礎(chǔ)分和成果分兩部分?；A(chǔ)分按審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)程序、審計(jì)效率、審計(jì)綜合管理四項(xiàng)內(nèi)容分別考核，審計(jì)成果分是加分項(xiàng)目，包括審計(jì)項(xiàng)目中提交重大違法違規(guī)問(wèn)題線索，并被移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢部門處理的、提出的項(xiàng)目管理問(wèn)題或?qū)徲?jì)建議被審計(jì)報(bào)告采用的、工程項(xiàng)目的審減金額等加分項(xiàng)目?？偡衷O(shè)為100分，80分以上為合格，優(yōu)勝劣汰。

四、結(jié)論

由是觀之，在零星基建工程的審計(jì)工作中，只有醫(yī)院內(nèi)審人員參與外部審計(jì)工作中，積極配合、監(jiān)督、管理外部審計(jì)的整個(gè)流程，把控審計(jì)資料、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果，并對(duì)外部審計(jì)工作進(jìn)行客觀正確的評(píng)價(jià)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，才能保證外部審計(jì)質(zhì)量。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極發(fā)揮作用，積極配合外部審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于外部審計(jì)的全過(guò)程，注重對(duì)存在薄弱環(huán)節(jié)的分析，從內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性、可操作性的審計(jì)意見(jiàn)，降控風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院建設(shè)發(fā)揮積極作用。

參考文獻(xiàn)

1.衛(wèi)生部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知》，衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào).

2.《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》.國(guó)家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)令第16號(hào).（責(zé)任編輯：何卉）