卓越 周思維 劉秋宇

摘 要：當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理制度能夠達(dá)到政府會(huì)計(jì)制度的要求嗎？這是高校在面臨政府會(huì)計(jì)制度改革時(shí)的一個(gè)重要問(wèn)題。本文從該問(wèn)題出發(fā)，分析了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，討論了政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高校的改革路徑。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);高校;財(cái)務(wù)管理

一、政府會(huì)計(jì)改革背景和改革內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度改革是政府改革的重要任務(wù)之一。2016年《政府會(huì)計(jì)制度》正式出臺(tái)，自2019年1月1日起施行。在此之前，高校執(zhí)行的《高校會(huì)計(jì)制度》以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)固定。面對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念是否能夠經(jīng)受住改革的考驗(yàn)？現(xiàn)有的工作要素是否能夠滿足政府會(huì)計(jì)的核算要求？目前的財(cái)務(wù)、內(nèi)控制度是否能應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化？這些都是我們共同關(guān)心的問(wèn)題，也是高校能否順利完成政府會(huì)計(jì)改革制度轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵所在。

二、政府會(huì)計(jì)改革主要內(nèi)容

（1）構(gòu)建“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式。具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

（2）確立“3+5”會(huì)計(jì)要素，完善會(huì)計(jì)計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素。

（3）整合基建核算。單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。

（4）構(gòu)建“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

三、高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的不適用

1.合同管理不規(guī)范

政府會(huì)計(jì)引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，就要求核算單位應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂的合同情況來(lái)確定收入和支出，對(duì)合同管理水平要求較高。但縱觀目前高校合同管理模式及現(xiàn)狀，不足以滿足政府會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求。首先，高校合同業(yè)務(wù)種類多元化，涉及的合同包括科研經(jīng)費(fèi)、勞務(wù)人事、維修、基建、資產(chǎn)出租等。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校參與市場(chǎng)活動(dòng)增加，業(yè)務(wù)合同種類也在不斷增加。其次，高校合同管理呈現(xiàn)多頭管理;高校因合同多元、數(shù)量龐大，大多采用授權(quán)簽訂的方式，沒(méi)有歸口機(jī)構(gòu)能夠全面掌握合同的簽訂、執(zhí)行、終止、風(fēng)險(xiǎn)等情況，也無(wú)法準(zhǔn)確、按時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)推送核算信息。最后，缺乏有效的合同管理制度，對(duì)合同的統(tǒng)一、規(guī)范管理稍顯無(wú)力。

2.固定資產(chǎn)管理水平不高

政府會(huì)計(jì)制度在對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等均做了新的規(guī)定。特別值得關(guān)注的是，折舊計(jì)提由“虛”變“實(shí)”，且折舊的范圍和方法得以進(jìn)一步規(guī)范。按照目前固定資產(chǎn)管理模式，高校普遍存在著家底不清、產(chǎn)權(quán)觀念淡薄、賬物不符、使用效率偏低、報(bào)廢程序不規(guī)范、分類不準(zhǔn)確等問(wèn)題。這些問(wèn)題在政府會(huì)計(jì)執(zhí)行之后，均會(huì)被放大暴露出來(lái)。例如，折舊一旦被追溯計(jì)提后，高校資產(chǎn)規(guī)模將會(huì)急速下降，沖擊原有的資產(chǎn)泡沫;又如折舊需要計(jì)入“費(fèi)用”當(dāng)中，面對(duì)高校資產(chǎn)科研、教學(xué)、行政資產(chǎn)存在交叉使用的情況，如何區(qū)分資產(chǎn)并正確歸集“費(fèi)用”，對(duì)固定資產(chǎn)分類管理水平要求極高;再如，固定資產(chǎn)損壞無(wú)人管理，未及時(shí)向損壞者進(jìn)行索賠等情況廣泛存在，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。

3.預(yù)算管理碎片化

預(yù)算管理不應(yīng)僅采取“量入為出”的支出控制手段，更應(yīng)為成本管理打下基礎(chǔ)，體現(xiàn)資源分配的效率和效益。經(jīng)調(diào)研，目前大多高校預(yù)算采取“二上二下”的預(yù)算流程：由財(cái)務(wù)處牽頭，各二級(jí)單位將預(yù)算申請(qǐng)報(bào)送財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處匯總論證后下發(fā)預(yù)算控制數(shù)，各二級(jí)單位根據(jù)預(yù)算控制數(shù)再次提交預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)處匯總后提交學(xué)校討論，討論通過(guò)后施行。此流程有幾個(gè)明顯的弊端：首先，信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致預(yù)算不合理。財(cái)務(wù)部門(mén)并不具備所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)部分預(yù)算需求的測(cè)定、標(biāo)準(zhǔn)等并不能有效論證;部分高校嘗試聘請(qǐng)專家或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行論證，但效果不明顯且成本較高，并未在高校中鋪開(kāi)執(zhí)行，問(wèn)題依舊存在。其次，預(yù)算碎片化嚴(yán)重，各二級(jí)單位預(yù)算編制主要以自身為出發(fā)點(diǎn)，極少?gòu)膶W(xué)校整體出發(fā)考慮成本和效率問(wèn)題，這樣就會(huì)導(dǎo)致匯總后的預(yù)算必然有成本和職能交叉的部分，不是成本和效益最優(yōu)化的方案。

如何使學(xué)校預(yù)算整體化成為目前主要問(wèn)題。很多高校開(kāi)始嘗試成立學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃部門(mén)或績(jī)效評(píng)價(jià)中心，根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算論證及規(guī)劃，但并未全面鋪開(kāi)，或僅涉及部分專項(xiàng)資金，也未能真正做到預(yù)算整體化;該部門(mén)的人員配置、工作和評(píng)估流程等問(wèn)題，也值得進(jìn)行進(jìn)一步改革和探索。

4.績(jī)效管理基礎(chǔ)不牢固，流于形式

政府會(huì)計(jì)制度引向成本管理的同時(shí)，也要求績(jī)效管理。從某種意義上來(lái)說(shuō)，成本管理為績(jī)效管理提供了有效支撐，績(jī)效管理進(jìn)一步推動(dòng)成本管理水平的提高。在收付實(shí)現(xiàn)制下，高校財(cái)務(wù)報(bào)表并不能體現(xiàn)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，也無(wú)法進(jìn)行成本核算，績(jī)效管理意識(shí)缺乏。首先，大多數(shù)高校并未建立有效的績(jī)效管理體制，目前進(jìn)行的績(jī)效工作僅限于財(cái)政專項(xiàng)資金部分，且多數(shù)依照上級(jí)部門(mén)提供的績(jī)效工作模板開(kāi)展工作，并未真正發(fā)揮主觀能動(dòng)性、結(jié)合自身發(fā)展，并未建立有高校特點(diǎn)的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。其次，目前的績(jī)效管理工作并非建立在成本管理基礎(chǔ)之上，不涉及成本概念，所以開(kāi)展的績(jī)效評(píng)價(jià)工作是架空的，沒(méi)有真正的反映投入產(chǎn)出的績(jī)效關(guān)系，只片面的反映產(chǎn)出的成果。

5.信息化建設(shè)分散化

政府會(huì)計(jì)核算體系對(duì)信息完整度、準(zhǔn)確度、及時(shí)度、相關(guān)度的要求，體現(xiàn)了對(duì)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的整合和規(guī)范的要求。反觀高校的信息化建設(shè)現(xiàn)狀，問(wèn)題頗多。首先，高校信息化建設(shè)大多以單項(xiàng)業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向而建，缺乏頂層設(shè)計(jì)和全局觀念，各系統(tǒng)之間不兼容或關(guān)聯(lián)度低等問(wèn)題存在導(dǎo)致信息資源難以得到整合和共享，無(wú)法提取有效信息。其次，很多信息系統(tǒng)在前期建設(shè)過(guò)程中，僅簡(jiǎn)化了工作流程，替代了人工處理，并未在信息收集的全面性和準(zhǔn)確性上考慮和設(shè)計(jì)，遠(yuǎn)不能滿足政府會(huì)計(jì)制度所需。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革下高校財(cái)務(wù)管理改革路徑

1.合同管理規(guī)范化

首先，高校應(yīng)建立歸口管理的合同管理制度，改變目前多頭、分散管理的狀況。其次，加強(qiáng)合同管理的信息化建設(shè)，規(guī)范合同的授權(quán)、審批、簽訂、后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過(guò)程控制;完善合同管理制度建設(shè)，建立規(guī)范流程，設(shè)立關(guān)鍵性崗位;值得注意的是，高校應(yīng)對(duì)以前簽訂的合同進(jìn)行全面梳理，填補(bǔ)管理漏洞。

2.固定資產(chǎn)管理精細(xì)化

高校對(duì)固定資產(chǎn)管理的提升，首先要注重對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)從上至下的更新，并從全方面梳理和提升固定資產(chǎn)的管理水平，保證優(yōu)化的國(guó)有資產(chǎn)配置、高效的固有資產(chǎn)使用以及防止國(guó)有資產(chǎn)流失。其建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)主要在于，根據(jù)制度要求建立靈活可行的資產(chǎn)調(diào)配和共享機(jī)制，調(diào)整和科學(xué)的設(shè)置固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位，完善相關(guān)制度，落實(shí)將資產(chǎn)管理的責(zé)任和義務(wù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算控制。定時(shí)開(kāi)展固定資產(chǎn)清理和對(duì)賬工作，精細(xì)化到每臺(tái)每件，嚴(yán)格遵循政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。

3.預(yù)算管理整體化

高校要正視預(yù)算管理上的缺陷，加速“碎片化”向“整體化”的轉(zhuǎn)變。首先，預(yù)算管理應(yīng)以學(xué)校發(fā)展規(guī)劃為初心和方向，有原則、有導(dǎo)向;其次，學(xué)校要適當(dāng)調(diào)整學(xué)校的預(yù)算編制和預(yù)算控制環(huán)節(jié)，改變簡(jiǎn)單匯總的預(yù)算編制模式，加強(qiáng)預(yù)算評(píng)審和論證環(huán)節(jié)，引入第三方或?qū)＜覅⑴c環(huán)節(jié)，與績(jī)效掛鉤，突出績(jī)效導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向，兼顧成本和效率，從而向預(yù)算整體化邁進(jìn);三是對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算管理崗位設(shè)置與預(yù)算管理環(huán)節(jié)相匹配，抓重點(diǎn)，講過(guò)程;四是在預(yù)算管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，如引入戰(zhàn)略管理地圖，平衡積分卡等，改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，使預(yù)算管理過(guò)程更加科學(xué)、有效。

4.績(jī)效管理實(shí)質(zhì)化

真正將績(jī)效管理落到實(shí)處，是目前高?？?jī)效管理的第一目的。高校應(yīng)摒棄目前重形式、輕實(shí)質(zhì)的績(jī)效管理模式，重塑績(jī)效管理觀念，并形成“自上而下，自下而上”的管理模式。講求效率，歸集成本，注重效果，在做好政府會(huì)計(jì)核算的同時(shí)注意對(duì)有效信息的收集整理，做好績(jī)效管理的基礎(chǔ)工作，設(shè)計(jì)適應(yīng)學(xué)校具體情況的績(jī)效指標(biāo)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并以績(jī)效為導(dǎo)向構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系，提升高校整體績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。

5.基于治理目的的信息化建設(shè)

信息化建設(shè)應(yīng)與學(xué)校需求所匹配，必須以頂層設(shè)計(jì)理念來(lái)規(guī)劃和完善高校教育信息化工作。包括建立學(xué)校統(tǒng)一的信息平臺(tái)，數(shù)據(jù)中心等資源庫(kù)，完善數(shù)據(jù)共享和交換機(jī)制，將所有孤立、分散的管理信息化資源加以整合，打破各部門(mén)間的信息孤島。信息化建設(shè)還要根據(jù)學(xué)校發(fā)展需求變化不斷更新和改善信息的質(zhì)量、時(shí)效等要求，

6.打造專業(yè)化管理隊(duì)伍

高校財(cái)務(wù)管理改革不僅要注重對(duì)專業(yè)的技術(shù)人員隊(duì)伍的建設(shè)，還應(yīng)注重對(duì)專業(yè)的管理人員的培養(yǎng)。高校應(yīng)以政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，推動(dòng)自身財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)。一是要重視信息化人才隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)信息化人才的服務(wù)意識(shí)以及對(duì)信息根據(jù)需求處理的能力;二是有批次、有重點(diǎn)的展開(kāi)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，可選取一批骨干進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，并以他們帶動(dòng)整個(gè)隊(duì)伍的建設(shè);三是注重對(duì)預(yù)算管理、績(jī)效管理等財(cái)務(wù)管理的各重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行人才建設(shè)。

五、結(jié)論

政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)質(zhì)是一場(chǎng)前所未有的財(cái)務(wù)管理改革。為了做好政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換工作，高校必須改變部分現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)制度改革的確倒逼了高校的財(cái)務(wù)管理改革，并且鞭策和啟發(fā)高校在財(cái)務(wù)管理方面不斷創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)

1.應(yīng)唯，張娟，楊海峰.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問(wèn)題及研究視角.會(huì)計(jì)研究，2016（06）.

2.趙立文.新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響探析.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2016（06）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）